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豪德会计师事务所接受委托，对公开发行A股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于2004年3月14日结束现场审计工作，于2004年3月20日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于2004年3月24日公布

admin2009-02-20  27
问题 豪德会计师事务所接受委托，对公开发行A股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于2004年3月14日结束现场审计工作，于2004年3月20日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于2004年3月24日公布2003年年度报告。欣海公司2003年度未经审计的会计报表中的部分会计资料如下(欣海公司增值税税率为17%，所得税税率为20%)：

豪德会计师事务所的注册会计师柳纳和李方确定会计报表层次的审计重要性水平为200万元，并根据对各账户或交易的性质及错漏可能性的判断，确定了各会计报表项目的重要性水平，其中部分会计报表的重要性水平如下：

在审计中，注册会计师柳纳和李方发现欣海公司存在以下事项：
   (1)欣海公司于2003年8月7日出资现金3600万元收购利海公司80%的股权，利海公司 2003年7月31日的净资产为5000万元，其中由于2003年1月至7月经营形成的净利润为700万元。欣海公司在股权收购日所作的会计处理为：借记“长期股权投资——投资成本”4000万元，贷记“银行存款”3600万元、“长期股权投资——股权投资差额”400万元。至年末，欣海公司根据利海公司2003年度利润表所列的全年净利润1100万元，按80%的比例确认了投资收益，同时对上述股权投资差额按10年期进行了分摊，计算所得的摊销额40万元(400÷10)列入了当年损益。
   (2)欣海公司于2003年10月8日向纺中公司经营租人成品仓库一层，合同规定：租期为三年，总租金为240万元，付款方式为：租赁开始日(2003年10月8日)预付5万元，2004年9月30日支付100万元，2005年9月30日支付80万元，2006年9月30日到期支付55万元。欣海公司于2003年10月8日取得上述仓库后即投入使用，并按合同规定支付了5万元租金，会计处理为借记“管理费用”5万元，贷记“银行存款”5万元。至年末未作其他任何会计处理。
   (3)欣海公司于2003年4月20日向其持股15%的联营企业燕海公司捐赠一批产品，该批产品市场价为2000万元，增值税税率为17%，账面成本为2200万元，已提存货跌价准备为300万元。欣海公司对此捐赠的会计处理为：借记“营业外支出”1900万元、“存货跌价准备”300万元，贷记“库存商品”2200万元。同时，又在计算所得税时，将此营业外支出1900万元全额调增了应纳税所得额。
   (4)欣海公司2002年度的会计报表系于2003年3月10日公布。2003年3月20日，主管税务部门按税法的有关规定，批准了欣海公司可享受的税收优惠，向其退还2002年度部分已上缴的所得税，计420万元。为此，欣海公司作了借记“银行存款”420万元，贷记“所得税”420万元，将此计入了2003年度的损益。
   (5)马海公司系欣海公司占股50%的联营企业，其财务状况已极度恶化。2003年年末，欣海公司的其他应收款中包括应收马海公司的非贸易性款项为780万元，虽然账龄仅为2年，且又是关联企业，但欣海公司考虑到此项应收款收回的可能性很小，于2003年年末全额计提了坏账准备，会计处理为借记“管理费用”780万元，贷记“坏账准备”780万元。
   (6)黄海公司系欣海公司占股80%的子公司。2003年6月，黄海公司经税务部门检查，认定其2002年度的办公用房多计折旧费600万元，少计应交所得税120万元(600万×20%)。为此，黄海公司于2003年6月对上述问题作为重大会计差错，追溯调整了2002年度的损益及2003年年初的相关项目，会计处理为：借记“累计折旧”600万元，贷记“以前年度损益调整”480万元、“应交税金——应交所得税”120万元。作为母公司，欣海公司对此未作任何会计处理。
   (7)欣海公司2003年度经审计后的净利润为—1400万元，净资产为—36500万元，且有 78000万元借款已逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自2003年11月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。虽然欣海公司在会计报表中已披露了上述情况及拟采取的改善措施，但注册会计师仍无法确定其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。
   要求：
   (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第1、2、3、4、5个事项，请分别回答注册会计师柳纳和李方是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录应考虑对企业所得税的影响，但不考虑对欣海公司2003年度期末结转损益及利润分配的影响)。
   (2)如果考虑重要性水平，假定欣海公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受注册会计师对第1个事项提出的审计处理(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师柳纳和李方应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。
   (3)如果不考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第2、4、5、6个事项，但均未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告[只需编制审计报告的说明段(如果有)和意见段]。
   (4)如果考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第7个事项，但未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告。
选项
答案(1)注册会计师柳纳和李方应提出如下审计处理建议： 对审计发现的事项1，欣海公司会计处理有误：①投资时初始投资成本小于所占被投资企业净资产份额的差额不应作为“长期股权投资——股权投资差额”，而应作为“资本公积”，并且不能摊销计入各期损益；②不应按被投资企业全年净利润的80%确认投资收益，而只能按投资日后被投资企业的净利润的80%按权益法确认投资收益。故应作审计调整： ①借：长期股权投资——股权投资差额 400 贷：资本公积——股权投资准备 400 ②借：投资收益 40 贷：长期股权投资——股权投资差额 40 ③借：投资收益 560 贷：长期股权投资——损益调整 560 对审计发现的事项2，欣海公司公将2003年实际支付的租金5万元计入当期损益不符合企业会计准则的有关规定，应将总租金240万元在整个租赁期内平均分摊，故2003年10～12月应负担的租金为：(240÷3)÷12×3＝20(万元)，对于少计入当期损益的15万元(20-5)应予以预提调整，同时按20%的税率调整所得税费用： ①借：管理费用 15 贷：预提费用 15 ②借：应交税金——应交所得税 3 贷：所得税 3 对审计发现的事项3，按会计制度及相关会计准则的规定，欣海公司在当期损益(营业外支出)中漏计了对外捐赠产品应交的增值税340万元(2000×177%)；同时，按税法的规定，对外实物捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，其应调整的应税所得并非会计上的营业外支出额，而应是按税法规定认定的捐出资产的公允价值扣除按税法规定确定的捐出资产的成本和捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的流转税等相关税费后的差额。故此，注册会计师应建议作审计调整： ①借：营业外支出 340 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 340 ②借：应交税金——应交所得税 40 贷：所得税 40 对审计发现的事项4和事项5，欣海公司的会计处理正确，注册会计师无须提出审计处理建议。 (2)注册会计师柳纳和李方的审计意见应为： 对于事项1，由于欣海公司已经接受了审计调整建议，故注册会计师可以发表无保留意见。 对于事项2，虽然欣海公司的会计记录有误，而且预提费用的误差额15万元也超过了注册会计师确定的该报表项目的重要性水平10万元，但由于其他各报表项目的误差均未超过其账户和交易层次的重要性水平，而对损益的影响净额为12万元，大大低于会计报表层次的重要性水平200万元。故注册会计师可以发表无保留意见。 对于事项3，由于相关报表项目的未更正的差错均已经超过了该项目的审计重要性水平，其中应交税金，营业外支出，所得税的误差都大大超过了其重要性水平，而对损益的影响净额为 300万元，也已经超过了会计报表层次的重要性水平200万元，但尚未对会计报表整体公允反映的负面影响，注册会计师应该发表保留意见。 对事项4和事项5，由于欣海公司会计处理正确，所以注册会计师均应该发表无保留意见。 对事项6，因未予更正的差错中，长期股权投资384万元(480×80%)已经超过了该报表 项目的重要性水平，虽然对2003年初的审计调整将会增加年初未分配利润，但这仍是超过重要性水平的不能容忍的误差，所以注册会计师应该发表保留意见。 对事项7，由于欣海公司存在着持续经营重大疑虑的情况，但注册会计师又无法确定其依据持续经营假设编制的会计报表是否合理。所以注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。 (3)豪德会计师事务所审计报告的说明段和意见段为： 经审计，我们发现：欣海公司之子公司——黄海公司2003年度内根据有关税务部门对其 2002年度的纳税检查结果，追溯调整了2002年度的损益及2003年初的相关报表项目。按企业会计制度和会计准则的有关规定，作为母公司的欣海公司也应按占股比例相应作追溯调整，欣海公司未作任何会计处理。我们对此提出了调整建议，但欣海公司未予采纳。该事项令欣海公司 2002年12月31日和2003年12月31日的长期股权投资、2002年度的投资收益、2002年末和 2003年末的未分配利润均减少了384万元。 我们认为，除存在上述事项造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了欣海公司2003年12月31日的财务状况和 2003年度的经营成果和现金流量。 (4)豪德会计师事务所的审计报告为： 审计报告 欣海实业股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的欣海实业股份有限公司 (以下简称欣海公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是欣海公司管理当局的责任。 欣海公司2003年度的净利润为—1400万元，净资产为—36500万元，且有78000万元的借款已经逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自2003年11月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。凡此种种情况令我们对欣海公司持续经营产生重大疑虑。虽然欣海公司在上述会计报表之附注中已披露了上述情况及拟采取的改善措施，但由于受客观条件的限制，我们仍无法确定其依据持续经营假设编制的上述会计报表的合理性。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对欣海公司上述会计报表发表审计意见。 豪德会计师事务所(盖章) 中国注册会计师 柳纳(签名并盖章) 中国注册会计师 李方(签名并盖章) 中国××市 2004年3月20日
解析
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