美菱企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本法对原材料进行核算。2004年8月初,结存材料的计划成本为290 000元,材料成本差异为节约10000元。2004年8月份又发生如下原材料采购与领用事项: (1)8月5日,购入材料一批,取得的增值税专用

admin2009-02-15  23

问题 美菱企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本法对原材料进行核算。2004年8月初,结存材料的计划成本为290 000元,材料成本差异为节约10000元。2004年8月份又发生如下原材料采购与领用事项:
   (1)8月5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元,增值税税额为8 500元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,材料已验收入库。此项采购的运杂费为1 000元,也已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为50 000元。
   (2)8月10日,基本生产车间领用原材料100000元,辅助生产车间领用20 000元,车间管理部门领用2000元,企业行政管理部门领用3 000元(均按计划成本计价)。
   (3)8月15日,美菱企业向银行申请一张银行汇票,并以此汇票采购原材料一批。增值税专用发票注明的价款为120 000元,增值税税额为20 400元。该批材料已经验收入库,但发现运输途中发生了合理损耗,估计损耗金额为1 000元。8月20日,收到银行转来汇票多余款的收账通知。该批材料的计划成本为100000元。
   (4)8月21日,委托某一加工单位代为加工产品一批,为此发出原材料(按计划成本计价)50 000元。
   (5)8月23日,对外销售原材料一批,开出的增值税专用发票注明的价款为60000元,增值税税额为10 200元。该批原材料的计划成本为50000元。
   (6)8月25日,购进原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为50 000元,增值税税额为8 500元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60 000元。
   (7)8月26日,因一项在建工程项目的紧急需要,将8月15日购进的本应当用于生产的原材料全部改用在建工程。
   (8)8月31日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为45000元。
   要求:根据上述资料编制原材料采购与发出事项的会计分录,并列出计算材料成本差异率的过程。

选项

答案(1)8月5日购入材料一批 借:物资采购 51 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:银行存款 59 500 (2)8月10日领用材料 借:生产成本——基本生产车间 100 000 ——辅助生产车间 20 000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷:原材料 125 000 (3)用银行汇票采购材料一批 1)向开户银行申请银行汇票 借:其他货币资金——银行汇票 150 000 贷:银行存款 150 000 2)购入原材料 借:物资采购 120 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 20 400 贷:其他货币资金——银行汇票 140 400 3)收到汇票多余款收账通知 借:银行存款 9 600 贷:其他货币资金——银行汇票 9 600 (4)8月21日委托加工发出原材料 借:委托加工物资 50 000 贷:原材料 50 000 (5)8月23日向外销售原材料一批 借:银行存款 70 200 贷:其他业务收入 60 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 10 200 借:其他业务成本 50 000 贷:原材料 50 000 (6)8月25日购入材料一批 借:物资采购 50 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:银行存款 58 500 (7)8月26日在建工程领用原材料 借:在建工程 120 400 贷:原材料 100 000 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 20 400 (8)8月31日购临材料一批 1)8月末按计划成本估价入账 借:原材料 45 000 贷:应付账款——暂估应付账款 45 000 2)9月初用红字将上述分录予以冲回 借:原材料 45 000 贷:应付账款——暂估应付账款 45 000 (9)8月末,结转本月原材料及其差异 1)汇总本月已经付款的入库材料的计划成本为150 000元(50000+100 000),账务处理为 借:原材料 150 000 贷:物资采购 150 000 2)结转本月已经付款的入库材料的材料成本差异,其实际成本为171 000元(51 000+ 120000);材料成本差异为21 000元(171 000-150000),账务处理为 借:材料成本差异 21 000 贷:物资采购 21 000 (10)结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率=(-10000+21 000)÷(290 000+150000)=2.5% 发出材料应负担的材料计划成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率结转发出材料的成本差异的分录为 借:生产成本——基本生产车间 2 500 ——辅助生产车间 500 制造费用 50 管理费用 75 委托加工物资 1 250 其他业务成本 1 250 在建工程 2 500 贷:原材料 8 125

解析
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