某企业固定资产原值为60 000元，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，折旧年限5年，税法规定采用加速折旧的年数总和法计提折旧。在这5年中，每年的税前会计利润均为100 000元，前3年所得税率为15％，后2年所得税率为25％，企业对所得税采用资产负债

admin2012-11-21 21

问题某企业固定资产原值为60 000元，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，折旧年限5年，税法规定采用加速折旧的年数总和法计提折旧。在这5年中，每年的税前会计利润均为100 000元，前3年所得税率为15％，后2年所得税率为25％，企业对所得税采用资产负债表债务法核算。假设该企业会计处理和计税方法除此之外无其他差异。
要求：
(1)填列下表2．1。
(2)编制有关会计分录。

选项

答案(1)填列后如表2-2所示： [*] (2)①第一年资产负债表日该项固定资产的账面价值=实际成本—会计折旧 =60 000—12 000 =48 000(元)该项固定资产的计税基础=实际成本一税前扣除的折旧额 =60 000—20 000=40 000(元)因账面价值48 000元大于其计税基础40 000元，两者之间产生的8 000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债1 200元(8 000×15％)。应交所得税=(100 000—8 000)=92 000×15％=13 800(元) 借：所得税费用 15 000 贷：递延所得税负债 1 200 应交税费——应交所得税 13 800 ②第二年资产负债表日该项固定资产的账面价值=60 000—24 000=36 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 000—36 000=24 000(元) 因账面价值36 000元大于其计税基础24 000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债12 000元，但递延所得税负债的期初余额为1 200元，当期应进一步确认递延所得税负债600元。应交所得税=(100 000—12 000)×15％=88 000×15％=13 200(元) 借：所得税费用 13 800 贷：递延所得税负债 600 应交税费——应交所得税 13 200 ③第三年资产负债表日该项固定资产的账面价值=60 000—36 000=24 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 000—48 000=12 000(元) 因账面价值24 000元大于其计税基础12 000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债3 000元[(24 000—12 000)×15％=1 800)]，但递延所得税负债的期初余额为1 800元。当期应确认递延所得税负债0元。应交所得税=(100 000—12 000)×15％=88 000×15％=13 200(元) 借：所得税费用 13 200 贷：应交税费——应交所得税 13 200 ④第四年资产负债表日该项固定资产的账面价值=60 000—48 000=12 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 000—56 000=4 000(元) 因其账面价值12 000元大于其计税基础4 000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债2 000元(8000×25％)，但递延所得税负债的期初余额为1 800元，当期应确认递延所得税负债200元。应交所得税：(100 000—8 000) ×15％=92 000×15％=13 800(元) 借：所得税费用 14 000 贷：递延所得税负债 200 应交税费——应交所得税 13 800 ⑤第五年资产负债表日该项固定资产的账面价值=60 000—60 000=0(元) 该项固定资产的计税基础=60 000—60 000=0(元) 该项固定资产的账面价值及计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债2 000元全额转回。应交所得税：(100 000—0) ×25％=25 000(元) 借：所得税费用 23 000 递延所得税负债 2 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000

解析

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