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ABC会计师事务所A注册会计师连续多年负责审计上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)。A注册会计师在计划审计工作中评估甲公司2012年财务报表整体重要性水平为1200000元，实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的50％。甲公司2012年度财务报

admin2013-12-28  34
问题 ABC会计师事务所A注册会计师连续多年负责审计上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)。A注册会计师在计划审计工作中评估甲公司2012年财务报表整体重要性水平为1200000元，实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的50％。甲公司2012年度财务报告于2013年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对甲公司的审计过程中。A注册会计师注意到以下事项：
(1)A注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月营业收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批a产品的销售业务，在2011年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元。贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“库存商品-a产品”8700000元。在对2011年度财务报表审计时，A注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整甲公司2011年度财务报表。甲公司调整了2011年度财务报表。但未调整2012年度相关账户和财务报表。
(2)甲公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。甲公司2012年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：

(3)甲公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2012年11月末，甲公司持有的500公斤b产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2012年12月。b产品的数量未发生增减变动，但甲公司与z公司于2012年12月5日签订了购销合同，约定于2013年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向z公司销售b产品400公斤。2012年12月31日，由于市场价格上升，b产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，甲公司未做任何会计处理，仍保留。t000000元的存货跌价准备。
(4)2012年1月，甲公司为乙公司向银行借款40000000元提供信用担保。2012年12月，因乙公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2013年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2013年1月25日执行完毕。考虑到乙公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2012年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得甲公司2012年末的营运资金和2013年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2012年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
在资料一的基础上，如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(4)请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
选项
答案(1)对于事项(1)，A注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业收入 10000000 贷：营业成本 8700000 未分配利润 1300000 (2)对事项(2)，A注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款-d公司 12000000 贷：预收款项-d公司 12000000 甲公司按照应收账款账龄分析法补提2012年应收账款的坏账准备，补提数 =[47250000×10％+(3600000+12000000)×30％+1011000×50％+68000×80％]-6364900 =(4725000+4680000+505500+54400)-6364900 =3600000(元) 或12000000×30％=3600000(元)。 故对事项(2)，A注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失一计提的坏账准备3600000 贷：应收账款一坏账准备 3600000 (3)对于约定销售给z公司的400公斤b产品，由于约定的售价低于其账面价值，因此，尚需补提存货跌价准备1440000元[(8000000÷500-12400)×400]。 故对事项(3)，A注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 1440000 贷：存货-存货跌价准备 1440000 对于其余100公斤b产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为250000元[(18500-8000000÷500)×100]，但是该部分b产品已计提的存货跌价准备200000元[(9000000÷500-8000000÷500)×100]，因此，当期应转回的存货跌价准备为200000元。 故对事项(3)，A注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：存货-存货跌价准备 200000 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备 200000 (4)对事项(4)，A注册会计师应当建议甲公司在其2012年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
解析
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