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  3. 甲公司为母公司，其子公司为A公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关业务如下：(1)2014年1月1日甲公司以一台生产经营用设备(2013年初购入)、一宗土地使用权和一批库存商品作为合并对价支付给B公司的原股东丙公司，取得B公司80％

甲公司为母公司，其子公司为A公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关业务如下：(1)2014年1月1日甲公司以一台生产经营用设备(2013年初购入)、一宗土地使用权和一批库存商品作为合并对价支付给B公司的原股东丙公司，取得B公司80％

admin2015-04-14  29
问题 甲公司为母公司，其子公司为A公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关业务如下：(1)2014年1月1日甲公司以一台生产经营用设备(2013年初购入)、一宗土地使用权和一批库存商品作为合并对价支付给B公司的原股东丙公司，取得B公司80％的表决权资本。固定资产账面价值为7000万元，公允价值为8000万元；无形资产账面原值为5600万元，已摊销金额600万元，公允价值为4800万元；库存商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1000万元。此外，甲公司为企业合并支付审计、法律服务、评估咨询费70万元，购买日B公司净资产账面价值为14000万元，公允价值为15000万元(含一项存货评估增值1000万元)。甲公司与丙公司不存在关联方关系。(2)2014年B公司实现净利润4000万元，B公司2014年1月1日评估增值的存货已经对外销售60％。不考虑所得税及其他因素的影响，下列关于甲公司2014年的会计处理中，不正确的是(    )。
选项 A、购买日的合并成本为15330万元
B、购买日的合并财务报表确认商誉3330万元
C、购买日的个别报表确认营业外收入1000万元
D、甲公司合并财务报表中自购买日开始持续计算至2014年12月31日B公司可辨认净资产的公允价值金额(对甲公司的价值)为19000万元
答案D
解析 选项A，合并成本=8000×1．17+4800+1000×1．17=15330(万元)；选项B，合并财务报表确认商誉=15330—15000×80％=3330(万元)；选项C，个别报表应确认营业外收入(固定资产处置利得)=8000—7000—1000(万元)，处置无形资产应确认营业外支出=5600—600—4800=200(万元)；选项D，B公司持续计算的可辨认净资产的公允价值金额=15000+4000一1000×60％=18400(万元)。
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