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  3. 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×1

甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×1

admin2018-06-04  31
问题 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定该收益凭证期限为3年，预计年收益率6％，当年收益于下年1月底前支付。收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金，发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：
借：持有至到期投资    1 000
货：银行存款    1 000
借：应收账款    60
贷：投资收益    60
(2)2×16年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12 500万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8 500万元，2×16年7月1日的公允价值为11 000万元；截至2×16年7月1日该办公楼已提折旧1 700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地转按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理    6 800
累计折旧    1 700
贷：固定资产    8 500
借：银行存款    12 500
贷：固定资产清理    12 500
借：固定资产清理    5 700
贷：营业外收入    5 700
借：管理费用    250
贷：银行存款    250
(3)甲公司自2×16年1月1日起将一块尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1 800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×16年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位，甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程    3 800
贷：投资性房地产——成本    950
                ——公允价值变动   850
银行存款    1 800
公允价值变动损益    200
(4)2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元。甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本     800
贷：投资性房地产累计折旧     800
其他相关资料：
第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。
选项
答案事项(1)公司的会计处理不正确。理由：虽然甲公司计划将该债券持有至到期，但是该项债券投资到期时回收金额不固定，将该项债券投资作为可供出售金融资产核算；预计的收益等实际确定时进行确认。更正分录如下： 借：可供出售金融资产 1 000 贷：持有至到期投资 1 000 借：其他综合收益 20 贷：可供出售金融资产 20 借：应收利息 60 贷：应收账款 60 事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：该项售后租回交易形成经营租赁，且售价大于公允价值，应该将售价与公允价值的差额计入递延收益，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。更正分录如下： 借：营业外收入 1 500 贷：递延收益 1500 借：递延收益 150 贷：管理费用 150 事项(3)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司将公允价值模式的投资性房地产转换为自用土地使用权(作为无形资产核算)，该项无形资产是以转换日的公允价值计量，投资性房地产以转换目的账面价值计量，账面价值与公允价值的差额记到当期损益中。在以后期间为建造固定资产发生的支出是应该记到在建工程中核算的。更正分录如下： 借：无形资产 2 000 贷：在建工程 2 000 事项(4)甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司将预计使用年限从50年变更为60年，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯。甲公司2×16年少确认了折旧149.24万元。 2×16年前9个月计提折旧金额=50 000÷50÷12×9=750(万元)。 2×16年后3个月计提折旧金额=(50 000－50 000÷50×10－50 000÷50÷12×9)÷(60×12－10×12－9)×3=199.24(万元)。 2×16年全年共需要计提折旧额=750+199.24=949.24(万元)。 甲公司少确认的折旧金额=949.24—800=149.24(万元)。 更正分录如下： 借：其他业务成本 149.24 贷：投资性房地产累计折旧 149.24
解析
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