甲公司2019年初的递延所得税资产借方余额100万元，递延所得税负债的贷方余额为200万元，递延所得税资产的余额是由应收账款引起；递延所得税负债的余额是由交易性金融资产引起，该公司2019年利润表中的利润总额为2 000万元，该公司适用的所得税税率为25％

admin2020-11-19 35

问题甲公司2019年初的递延所得税资产借方余额100万元，递延所得税负债的贷方余额为200万元，递延所得税资产的余额是由应收账款引起；递延所得税负债的余额是由交易性金融资产引起，该公司2019年利润表中的利润总额为2 000万元，该公司适用的所得税税率为25％。预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
该公司2019年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1)年末转回应收账款坏账准备40万元，根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动损失80万元，根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额。
(3)年末根据其他债权投资公允价值变动确认增加其他综合收益200万元，根据税法规定，其他债权投资公允价值变动不计入应纳税所得额。
(4)当年确认产品保修费用120万元，增加相应的预计负债；根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
要求：
逐项分析计算资料一到资料四甲公司2019年末应确认或转回递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

选项

答案资料一：转回应收账款坏账准备40万元，导致可抵扣暂时性差异转回40万元。递延所得税资产减少40×25％=10(万元)。资料二：交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动损失80万元，由于期初递延负债100万元是由于交易性金融资产引起，因此本期公允价值变动损失80万元引起应纳税暂时性差异转回80万元，也就是递延所得税负债减少80×25％=20(万元)。资料三：其他债权投资公允价值变动确认增加其他综合收益200万元，产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债=200×25％=50(万元)。资料四：当年确认产品保修费用120万元，增加相应的预计负债120万元，产生可抵扣暂时性差异120万元，确认递延所得税资产120×25％=30(万元)。

解析

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