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  3. 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为

甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为

admin2017-04-12  53
问题 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7％，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9％，每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2014年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0．25％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
选项
答案①专门借款 应付利息金额=5000×6％×9／12=225(万元) 资本化利息金额=5000×6％×9／12=225(万元) 费用化利息金额=0 ②一般借款 占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9／9+500×6／9+500×3／9=2500(万元) 一般借款加权平均资本化率=(1000×7％×9／12+2000×9％×9／12)／(1000+2000)×100％=6．25％ 一般借款资本化的利息金额=2500×6．25％=156．25(万元) 一般借款应付利息金额=1000×7％×9／12+2000×9％×9／12=187．5(万元) 一般借款利息费用化金额=187．5－156．25=31．25(万元) ③合计 资本化的借款利息金额=225+156．25=381．25(万元) 费用化利息金额=0+31．25=31．25(万元) 借：在建工程 381．25 财务费用 31．25 贷：应付利息 412．5(225+187．5)
解析 本题中一般借款的思路分析，答案中是按“9个月”为单位计算的，即将这9个月看成完整的一个期间，在这个基础上计算的这9个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。考生如果觉得难以理解，也可以按年计算，思路如下：
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9／12+500×6／12+500×3／12=1875(万元)
一般借款加权平均资本化率=(1000×7％×12／12+2000×9％×12／12)／(1000+2000)×100％=8．3333％
一般借款资本化的利息金额=1875×8．3333％=156．25(万元)
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