甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下: (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。 (2)除专门借款外,甲公司还有两笔一般借款,分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元,期限为

admin2017-04-12  27

问题 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
(1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,甲公司还有两笔一般借款,分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元,期限为5年,年利率为7%,每年12月1日付息;2014年7月1日借入的长期借款2000万元,期限为3年,年利率为9%,每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于2014年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下:
2014年6月1日:1000万元;
2014年7月1日:3000万元;
2015年1月1日:1000万元;
2015年4月1日:500万元;
2015年7月1日:800万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款,仍不足的,占用自有资金。
工程于2015年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题工程于2014年9月1日~12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
要求:
计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额,并编制会计分录。

选项

答案①专门借款 应付利息金额=5000×6%×9/12=225(万元) 资本化利息金额=5000×6%×9/12=225(万元) 费用化利息金额=0 ②一般借款 占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/9+500×6/9+500×3/9=2500(万元) 一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×9/12)/(1000+2000)×100%=6.25% 一般借款资本化的利息金额=2500×6.25%=156.25(万元) 一般借款应付利息金额=1000×7%×9/12+2000×9%×9/12=187.5(万元) 一般借款利息费用化金额=187.5-156.25=31.25(万元) ③合计 资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25(万元) 费用化利息金额=0+31.25=31.25(万元) 借:在建工程 381.25 财务费用 31.25 贷:应付利息 412.5(225+187.5)

解析 本题中一般借款的思路分析,答案中是按“9个月”为单位计算的,即将这9个月看成完整的一个期间,在这个基础上计算的这9个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。考生如果觉得难以理解,也可以按年计算,思路如下:
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875(万元)
一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×12/12+2000×9%×12/12)/(1000+2000)×100%=8.3333%
一般借款资本化的利息金额=1875×8.3333%=156.25(万元)
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