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X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师李明担任X股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下： 资料一： 假定应收账款的编号为000l至3500，李

admin2013-02-05  18
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师李明担任X股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下：
   资料一：
   假定应收账款的编号为000l至3500，李明拟选择其中400份进行函证：(随机数表如下)

资料二：
   (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年 12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额90000000元。应收账款项目的明细组成如下：
   应收账款—A公司                         56600000元
   应收账款—B公司                         40000000元
   应收账款—C公司                         -30000000元
   应收账款—D公司                         23400000元
   合计                                     90000000元
   (2) 2005年1月1日分别借入三年期10000000元，年利率8%和两年期20000000元的年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资11700000元，2005年10月用借款支付工程费用600000元。在审计该借款利息时，全年合计计提利息共3200000元计入在建工程。(该业务保留两位小数)
   (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2004年1月启用，原值40000000元，预计使用年限为20年，预计净残值为4000000元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为38350000元，该项固定资产的减值准备余额为4580000元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2005年度的折旧。
   (4) X公司2005年12月l0日支付了1200000元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
   (5) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将1000000公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为 104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。
   (6) X公司为k公司向银行借款1000000元提供担保。2005年lo月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200000元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息1200000元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
   (7) X公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为主7%)，该批产品的销售收入为20000000元(不含增值税额)，成本为18000000元，X公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，销售货款直到货物退回尚未收取。
   要求：
   根据资料一：
   (1) 如利用随机数表，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?
   (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?
   根据资料二：
   (一) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。
   (二) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(3)、  (4)、 (5)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对第(3)(5)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(4)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(3)、(4)、(5)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写事项(5)的说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)以及意见段后的格式内容(假设注册会计师于2006年3月20日完成审计工作)。
   注：李明根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平 3000000元。
选项
答案(一)(1) 0417、3404、2038、2305、0222。 (2) 抽样区间＝3500÷350＝10 所以注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005、0015、0025、0035、0045。 (二) (1) ① “应收账款C公司”贷方余额30000000元应作会计报表重分类调整 借：应收账款—C公司 30000000 贷：预收账款—C公司 30000000 ② 2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320(万元) 2005年平均利息率＝320÷(2000＋1000)＝10.67% 2005年工程耗用借款本金加权平均数＝ll7O×(6÷12)＋60×(3÷12)＝600(万元) 2005年应计人在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64.02(万元) 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 2559800 贷：在建工程 2559800 ③ 借：管理费用—折旧 1560000 贷：累计折旧 1560000 对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧计提额。 2004年月折旧计提额＝(4000—400)／(20×12)＝15(万元) 2004年全年折旧计提额＝15×11＝165(万元) 2004年末账面净值＝4000—165＝3835(万元) 2004年计提减值准备为458万元 计提减值准备后的账面价值＝3835—458＝3377(万元) 2005年折旧计提额＝3377×12/(20×12—11)＝156(万元) ④ 注册会计师建议的调整分录为： 借：预付账款 1200000 贷：营业费用 1200000 ⑤ 注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中予以披露： 借：主营业务收入 4000000 贷：资本公积—关联交易差价 4000000 ⑥ 注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：营业外支出—赔款损失 1200000 贷：其他应付款—贷款银行 1200000 ⑦ a．调减收入 借：主营业务收入 20000000 应交税金—应交增值税(销项税额) 3400000 贷：应收账款—D公司 23400000 b．调减成本 借：存货—库存商品 18000000 贷：主营业务成本 18000000 c．调整已经计提的坏账准备 借：应收账款—坏账准备 117000 贷：管理费用—坏账准备 117000 (二) 事项(3)出具无保留意见的审计报告 事项(4)出具无保留意见的审计报告 事项(5)出具保留意见的审计报告 说明段和意见段为： 2005年9月，×公司以108元/公斤的售价将1000000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。X公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。该事项影响企业资本公积减少4000000．元，主营业务收入增加4000000元。 我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年 12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：李民(签名并盖章) 中国注册会计师：李明(签名并盖章) 中国·北京 2006年3月20
解析
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