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  3. 甲公司2012年前适用的税率为15％，从2013年1月1日起。适用所得税税率为25％，2012年1月1日递延所得税资产为165万元，递延所得税负债为264万元，上述暂时性差异均不是因为企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。 2012年甲公司利

甲公司2012年前适用的税率为15％，从2013年1月1日起。适用所得税税率为25％，2012年1月1日递延所得税资产为165万元，递延所得税负债为264万元，上述暂时性差异均不是因为企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。 2012年甲公司利

admin2013-12-12  46
问题 甲公司2012年前适用的税率为15％，从2013年1月1日起。适用所得税税率为25％，2012年1月1日递延所得税资产为165万元，递延所得税负债为264万元，上述暂时性差异均不是因为企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。
    2012年甲公司利润总额为800万元，该公司2012年会计与税法之问的差异包括以下事项：
    (1)2012年1月1日，以1 533．53万元自证券市场购入当日发行的一项三年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 500万元，票面年利率为50％，年实际利率为4％，到期日为2014年12月31日，甲公司将该国债作为持有至期投资核算，税法规定，国债利息收入免交所得税。
    (2)因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付。
    (3)本期计提产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品保证费用0万元。
    (4)采H{公允价值模式的投资性房地产在2011年年末的公允价值为1 900万元，2012年年末其公允价值为1 600万元，该项投资性房地产系2010年12月取得，入账价值为2 000万元，税法规定采用直线法计提折旧。预计使用寿命为20年，预计净残值为0万元。
    (5)计提存货跌价准备200万元，期初存货跌价准备余额为0。
    (6)当期发牛的职工薪酬总额为100万元，至年末均末支付，按照税法规定，该企业本期允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元。
    假设除上述事项外，无其他纳税调整事项。
    要求：
    (1)计算甲公司2012年的应纳税所得额和应交所得税。
    (2)计算甲公司2012年年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。
    (3)计算甲公司2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
    (4)计算甲公司2012年应确认的所得税费用。
    (5)编制甲公司2012年有关所得税费用的相关会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)应纳税所得额＝800－1 533．53×4％＋40＋200＋50＋300－100＋20＝1 248．66(万元) 应交所得税：1 248．66×25％＝312．17(万元) (2)可抵扣暂时性差异＝165＋15％＋200＋50＋2 000－2 000＋20×2－1 600＝1 550(万元) 应纳税暂时性差异＝264÷15％＝1 760(万元) (3)2012年应确认递延所得税资产＝1 550×25％－165＝222．5(万元) 2012年应确认递延所得税负债＝1 760×25％－264＝176(万元) (4)2012年应确认的所得税费用＝312．17＋176－222．5＝265．67(万元) (5)借：所得税费用 265．67 递延所得税资产 222．5 贷：应交税费——应交所得税 312．17 递延所得税负债 176
解析
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