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  3. 2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。

2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。

admin2021-08-13  39
问题 2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。
(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，减值准备100万元．公允价值为1000万元，增值税170万元；
②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2000万元；不考虑营业税。
③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元；
④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；
⑤支付银行存款380万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积1(   )0万元，未分配利润为300万元。投资时B公司—项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2010年4月10日B公司分配现金股利100万元。2010年度B公司共实现净利润1000万元．提取盈余公积100万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。
(3)2011年4月10日B公司分配现金股利900万元。2011年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。
除此之外，未发生其他权益变动。
(4)内部交易资料如下：
①A公司2010年5月15日从B公司购进需安装设备—台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
2011年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
②2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1．6万元，截至2011年末，A公司尚未收到有关货款，于2010年末对其提取坏账准备20万元。至2010年末B公司已对外销售甲产品800件，至2011年末该批甲产品尚有100件未对外出售。
③2010年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。
(5)2012年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：
第—种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元，
第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元；
第三种情况：A公司又购人了B公司10％的股权，支付价款800万元。为简化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未发生任何所有者权益变动。2012年1月31日A公司所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。
要求(计算结果保留两位小数)；
编制2011年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录。
选项
答案①内部固定资产业务抵消分录 借：未分配利润—年初 150 贷：营业外支出 150 借：营业外支 15 贷：未分配利润—年初 15 借：营业外支 22．5 贷：管理费用 [150÷5×(9／12)]22．5 借：递延所得税资产 [(150-15)×25％]33．75 贷：未分配利润—年初 33．75 借：所得税费用 33．75 贷：递延所得税资产 [(150-15)×25％]33．75 ②内部存货业务抵消分录 借：未分配利润—年初 [200×(2-1.6)]80 贷：营业成本 80 借：营业成本 [100×(2-1．6)]40 贷：存货 40 借：递延所得税资产 (40×25％)10 所得税费用 10 贷：未分配利润—年初 20 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款—坏账准备 20 贷：未分配利润—年初 20 借：未分配利润—年初 (20×25％)5 贷：递延所得税资 5 ③将B公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 (100／20)5 未分配利润—年初 5 贷：固定资产—累计折旧 10 ④将对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 627 贷：未分配利润—年初 (667-80)587 资本公积 40 子公司调整后的净利润=1200-5+(150-15-33．75)+(80-40-10)=1326．25(万元) 借；长期股权投资 (1326．25×80％)1061 贷：投资收益 1061 借：投资收益 (900×80％)720 贷：长期股权投资 720 借：长期股权投资 (60×80％)48 贷：资本公积 48 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(40+48)88 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额88 调整后的长期股权投资=6000+627+1061-720+48=7016(万元) ⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本 4000 资本公积—年初 1750 —本年 60 盈余公积年初 200 本年 120 未分配利润—年末 (933．75+1326．25-120-900)1240 商誉 (7016-7370×80％)1120 贷：长期股权投资 7016 少数股东权益 (7370×20％)1474 ⑥投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益 (1326．25×80％)1061 少数股东损益 (1326．25×20％)265．25 未分配利润—年初 933．75 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 900 未分配利润—年末 1240 ⑦内部债券业务抵消分录 应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元) 投资收益或财务费用=(961+24．66)×6％=59．14(万元) 利息调整的摊销=59．14-33=26．14(万元) 账面价值=961+24．66+26．14=1011．8(万元) 借：应付债券 1011．80 贷：持有至到期投资 1011．80 借：投资收益 59．14 贷：财务费用 59．14 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉及现金流量，应做现金流量的调整： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 贷：取得投资收益收到的现金 33
解析
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