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  3. A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10％计提盈余公积。相关投资业务资料如下： (1)20×5年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购

A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10％计提盈余公积。相关投资业务资料如下： (1)20×5年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购

admin2018-11-21  43
问题 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10％计提盈余公积。相关投资业务资料如下：
(1)20×5年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90％的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9100万元(等于账面价值)。其中股本为1000万元，资本公积为7100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。
C公司20×5年实现净利润972．5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97．25万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益60万元(已扣除所得税影响)。
(2)20×6年1月1日，B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90％的股份。C公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。
(3)20×6年6月30日C公司向B公司销售一台管理用设备，价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
(4)C公司20×6年实现净利润2042．5万元，分配现金股利500万元，提取盈余公积204．25万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税影响)。
其他有关资料：各个公司适用的所得税税率均为25％。
要求：
编制B公司20×6年年底合并财务报表中的相关调整抵销分录。
选项
答案20×6年年底的调整、抵销分录： ①内部交易的抵销 借：固定资产——原价 100 贷：资产处置收益 100 借：管理费用 (100／5／2)10 贷：固定资产——累计折旧 10 借：少数股东损益 9 贷：少数股东权益 (90×10％)9 借：所得税费用 22．5 贷：递延所得税负债 (90×25％)22．5 借：少数股东权益 (22．5×10％)2．25 贷：少数股东损益 2．25 ②按照权益法调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 1928．25 贷：投资收益 (2042．5×90％)1838．25 其他综合收益 (100×90％)90 借：投资收益 (500×90％)450 贷：长期股权投资 450调整后的长期股权投资账面价值=9839．25+1928．25－450=11317．5(万元)。 ③抵销长期股权投资 借：股本 1000 资本公积 7100 其他综合收益 160 盈余公积 (197．25+204．25)401．5 未分配利润——年末 (1675．25+2042．5－500－204．25)3013．5 商誉 810 贷：长期股权投资 11317．5 少数股东权益 (11675×10％)1167．5 ④恢复留存收益 借：资本公积 785．25 贷：盈余公积 (97．25×90％)87．52 未分配利润 (775．25×90％)697．73 ⑤抵销投资收益 借：投资收益 (2042．5×90％)1838．25 少数股东损益 204．25 未分配利润——年初 1675．25 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 204．25 ——本年利润分配 500 ——年末 3013．5
解析
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