B公司系一家注册资本为15 000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2005年未经审计的主要财务数据为：2005年12月31日资产总额45 000万元，负债总额8 000万元，主营业务收入42 000万元，主营业务

admin2013-02-05 14

问题 B公司系一家注册资本为15 000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2005年未经审计的主要财务数据为：2005年12月31日资产总额45 000万元，负债总额8 000万元，主营业务收入42 000万元，主营业务成本 33 600万元。
B公司于1985年按当时的政策以2 750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B公司将所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)生铁锭的运输。
2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70%，货运柴油的价格也上涨了40%。
资料一：2005年度，B公司出售铁锭的收入总额为31 500万元。所产铁锭的90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。
2005年度，B公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的 172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9 000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。
　　因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1 500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。
　　资料二：铁锭是B公司的主要存货，共计30 000吨。其中厂区堆放10 000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5 000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3 000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5 000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7 000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B公司的存货还包括铁矿石 40000吨(全部堆放于厂区)，铁矿粉15 000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13 000吨，焦炭30 000吨(放于厂区5 000吨、堆放于煤矿25 000吨)，原煤8 000吨(堆放于各销售点)以及其他存货。
　　资料三：B公司拥有各种固定资产1 500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8 000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2 600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1 000万元。
　　资料四：2004年年初，B公司从其开户银行C银行取得五年期长期借款4 000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350万元。
　　资料五：B公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2 750万元。2000年，B公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4 000万元的长期投资业务。
　　其中，3 000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20%的股份，成为第二股东；1 000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55%的股份。
　　资料六：ABC会计师事务所连续多年接受B公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务由该事务所承担。注册会计师D担任B公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。
　　D注册会计师及审计小组成员于2006年3月5日进驻B公司主厂区并开始了该公司 2005年度会计报表审计的外勤工作。D注册会计师根据以往审计B公司的经验并结合2005年情况，确定B公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定B公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。
　　(1)如果注册会计师D决定将B公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率?在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性测试的重点放在哪一类?
　　(2)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。
　　要求二：根据资料二，并进一步假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。
　　(1)分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因；
　　(2)指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察；
　　对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序；
　　(3)假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。
　　(4)假定B公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。
　　(5)根据B公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么?主要应以什么为主要考虑因素。
　　(6)假定在前往X代销点监盘的途中，B公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以Y和Z两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意B公司的要求?如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了B公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响?简要说明原因。
　　要求三：
　　(1)假定D注册会计师决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体标准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。
　　(2)假定D注册会计师对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S1(下标)=3，D注册会计师是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。
　　(3)如果D注册会计师根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S=2.99，D注册会计师是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。
　　(4)假定D注册会计师对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元/批次，而B公司的账面记载的现销铁锭收入为25 000万元，抽样结果能否支持这一记录?
　　要求四：假定D注册会计师在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定B公司会计报表的其他项目中没有错报。通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。

(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。
(2)假定D注册会计师决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。
(3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论?
(4)在(1)基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。
(5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300万元的错报、漏报， B公司调整了这部分错报、漏报中的100万元，但B公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数?为什么?

选项

答案要求一： (1)针对B公司2005年度发生490批次铁锭销售业务，D注册会计师应根据对应于各主要客户的销售明细账及现金、银行存款日记账，将相应的490张发货凭证进行分类，具体分为：第一类，在现销方式下发往A、B、C、D、E五家主要客户的发货凭证367张；第二类，在赊销方式下发往A、B、C三家客户的67张；第三类，在预收账款方式下发往翻砂厂及铸造厂的56张。在以上三类销售业务中，注册会计师应将第一类作为测试的重点。 (2)对于第一类销售业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账、现金或银行存款明细账的实质性测试程序；对于第二类销售业务，应采用积极式函证的方式向A、B、C三家客户发函询证，并将回函结果与应收账款明细账及销售明细账记录的笔数及金额进行核对；对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及销售明细账的贷方。要求二： (1)在B公司的各种存货中，焦炭、原煤和矿粉属于固有风险高的存货。其中，焦炭、原煤失窃的可能性较高，原煤、矿粉由于是粉状物，在恶劣的天气条件(如大风、大雨等)容易流失； (2)注册会计师应对堆放于矿区料场、厂区料场、火车站站台、车站周边村庄、原煤代销点的存货，包括铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤等应选择适当地点进行实地观察；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，应实施替代监盘程序。具体程序为检查铁路部门的运输单和保险部门的保险单，以确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A、B、C公司料场及港口的 12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所或客户及港口料场的工作人员代为监盘。对于由远洋公司承运的13 000万吨在途矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。 (3)对于堆放于厂区的铁锭，应观察在盘点之前应确定是否分类摆放并附有盘点标识或标签；是否将已确认为销售但尚未发货的铁锭单独摆放并确保其不被纳入盘点范围；在盘点过程中应注意观察堆放场所铁锭是否停止流动，对每种标号及质量等级的铁锭，观察B公司盘点人员记录的堆数、每堆的层数和每层的锭数是否与观察结果相符，是否按每堆4吨折合成吨数。 (4)当盘点人员通过几何计算确定相关存货的体积时，注册会计师应依据标准计量工具重点核实盘点人员所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。当盘点人员根据存货的体积转换为丈量单位时，应利用专家逐一核实铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤的折合比例是否适当，必要时进行现场试验核对。当相关人员通过化验的方法确定存货的等级时，应注意观察化验人员取样的随机性、仪器的标准性、读取及记录化验数据的准确性。 (5)注册会计师最应对各原煤代销点的原煤实施抽查程序。这是因为铁锭、铁矿、焦炭、原煤主要放置在矿区、厂区和车站周边，相对集中，丈量也不属于费时费力的方法。但存货的各原煤代销点的原煤地理位置十分分散，注册会计师花费在路途上的时间相当多。对于确定的具体抽查地点，应注意向B公司保密，不能事先泄露给B公司。确定具体的抽查地点时应优先选择销售量大的代销点，并考虑地理位置的代表性。 (6)注册会计师不能同意B公司的要求。因为这无法保证抽查范围的随机性和保密性。如果注册会计师无法前往原定抽查地点而无奈、被迫接受了B公司的要求，应当在审计工作底稿中详细加以记载，并按审计范围受限决定是否因此而发表保留意见。要求三： (1)在既定的条件下，Ur=1.96，S=2.5，N=195+172=367.Pa=220，所需的放回抽样的样本量计算如下： N’= (Ur×S×N/Pa)2= (1.96×2.5× 367/220)2=66.82 n=Nn’/(N+n’) =56.5≈57 即D注册会计师应在现场抽取的30个样本的基础上再追加27个样本。 (2)如果S1=3，实际的抽样误差为 P1=1.96×3× 367(1/57-1/367)1/2=262.70，大于计划的抽样误差220，D注册会计师应当扩大样本量。扩大后的样本量确定如下： n’= (Ur×S×N/Pa)2= (1.96× 3× 367/220)2=96.21 n=Nn’/(N+n’)=76.2≈76 即D注册会计师应将样本量由57扩大至76个。 (3)如果S=2.99，实际的抽样误差为 [*] 小于计划的抽样误差220，D注册会计师无须扩大样本量。 (4)在样本平均为68万元的条件下，注册会计师运用单位平均估计方法推断的总体金额为在95%的情况下应落入[68× 367±219.68] = [24 736.32-25 175.68]的范围内。因这一范围涵盖了25 000万元，故抽样结果支持了B公司的账面记录。要求四： (1)确定的建议调整的不符事项及未调整不符事项如下。 (2)D注册会计师所依据的固定资产项目的样本错报金额为210万元而不是140万元。这是因为，未审固定资产部分中的错报金额属于客观存在，不受B公司对已发现错报的调整情况的影响。 (3)假定发现的错报不为零，仅当注册会计师对该项目实施详细审计的情况下可以得出推断的错报为零的结论。 [*] (4)注册会计师汇总的本期会计报表错报、漏报金额为200+360=560，超过了会计报表的重要性500万元，应扩大实质性测试的范围或提请B公司进一步调整会计报表的错报、漏报。这是因为，在560万元汇总数中，包含了推断的错报、漏报，由于注册会计师无法根据推断的错报、漏报形成审计结论，故应通过扩大实质性测试的范围将推断的错报、漏报查明，并根据B公司对错报、漏报的调整情况形成审计结论。 (5)D注册会计师应将上期遗留的70万元错报纳入错报的汇总数中。这是因为，B公司调整了新发现的100万元错报金额后，会计报表中包含的错报金额200+260=460万元，低于会计报表层的重要性水平，不属于重要的错报，但加入上期遗留的70万元错报金额后，错报金额将达到530万元，本期报表中存在重要的错报。

解析

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