甲股份有限公司(以下简称甲公司)及其子公司2×14年至2×16年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下： (1)2×14年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60％股权。协议同时约定：评估基准日为2

admin2022-03-22 16

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)及其子公司2×14年至2×16年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
(1)2×14年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60％股权。协议同时约定：评估基准日为2×14年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益(100％)于2×14年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1．2亿股。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×14年12月20日经监管机构核准。
甲公司于2×14年12月31日向P公司发行1．2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9．5元(公允价值)；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18．5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；乙公司2×14年12月31日相对于最终控制方而言的账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元、企业合并商誉500万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
协议约定，P公司承诺本次交易完成后，如果乙公司2×15年实现的净利润未达到5000万元，P公司将按未实现的部分以现金补偿甲公司。由于乙公司经营状况良好，甲公司认为乙公司2×15年很可能实现净利润5000万元。
(2)2×15年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为140万元，售价为210万元(不含增值税，与对第三方的售价相同)。截至2×15年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40％，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5％计提坏账准备，对1～2年的应收账款按照20％计提坏账准备。
(3)乙公司2×15年实现净利润4500万元，较原承诺利润少500万元。乙公司因其持有的其他债权投资公允价值增加确认其他综合收益税后净额1200万元。经测试2×15年年末商誉未发生减值。
2×16年2月10日，甲公司收到P公司2×15年业绩补偿款500万元。
(4)截至2×16年7月1日，甲公司自乙公司购入的W商品累计已有80％对外出售，货款仍未支付。2×16年上半年，乙公司实现净利润3000万元，未发生所有者权益的其他变动。
(5)2×16年7月1日，甲公司以100000万元的价款对无关第三方出售乙公司35％的股权投资，同日撤出4名董事，剩余一名董事能够参与乙公司的生产经营决策。出售当日，剩余股权投资的公允价值为70000万元。
其他有关资料：
甲公司与乙公司均为P集团公司下属的子公司；各有关公司销售商品适用的增值税税率为17％，各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑增值税以外的其他相关税费和其他因素。
要求：
编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。

选项

答案2×15年内部W商品交易：借：营业收入 210 贷：营业成本 168 存货 [(210－140)×60％]42 借：应付账款 (210×1．17)245．7 贷：应收账款 245．7 个别财务报表中计提的坏账准备=210×1．17×5％=12．29(万元)，合并财务报表角度应予以抵销：借：应收账款——坏账准备 12．29 贷：资产减值损失 12．29 该未实现内部交易损益应由少数股东分摊的金额=42×40％=16．8(万元) 借：少数股东权益 16．8 贷：少数股东损益 16．8 2×15年合并调整抵销：借：长期股权投资 2700 贷：投资收益 (4500×60％)2700 借：长期股权投资 720 贷：其他综合收益 (1200×60％)720 借：实收资本 40000 资本公积 60000 其他综合收益 1200 盈余公积 (23300+450)23750 未分配并利润 (61700+4500－450)65750 商誉 500 贷：长期股权投资 (111500+2700+720)114920 少数股东权益 76280 借：投资收益 2700 少数股东损益 1800 未分配利润——年初 61700 贷：未分配利润——提取盈余公积 450 ——年末 65750

解析 ①该未实现内部交易损益应由少数股东分摊的金额=42×40％=16．8(万元)。这里乘以的40％指的是少数股东的持股比例，这部分处理意思是说，由于抵销逆流交易中未实现的内部交易收益，相当于在合并财务报表中形成一种损失，该损失应在母公司与少数股东之间分摊，进而调减了少数股东权益与损益。②长期股权投资与所有者权益的抵销分录中，贷方的少数股东权益=(40000+60000+23300+61700+4500+1200)×40％=76280(万元)。

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