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  3. 甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、

甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、

admin2018-06-03  39
问题 甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2016年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。
经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，至2016年年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，至2016年年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备并编制相应的会计分录。
选项
答案(1)分摊总部资产的账面价值由于A、B、C资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，A、B、C资产组使用寿命分别为：4年、16年、8年；按使用寿命计算的权重=1：4：2。 ①A资产组的账面价值=2 000+3 000+5 000=10 000(万元)。A资产组分摊的总部资产账面价值=1 200×[10 000×1÷(10 000×1+1 500×4+2 000×2)]=600(万元)。 ②B资产组分摊的总部资产账面价值=1 200×[1 500×4÷(10 000×1+1 500×4+2 000 ×2)]=360(万元)。 ③C资产组分摊的总部资产账面价值=1 200×[2 000×2÷(10 000×1+1 500×4+2 000×2)]=240(万元)。 (2)A资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10 000+600)－8 480=2 120(万元)：A资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=2 120×[10 000÷(10 000+600)]=2 000(万元)；总部资产应计提的减值准备=2 120－2 000=120(万元)。 (3) ①A资产组应计提的减值准备为2 000万元。 ②X机器如果按2 000×[ 2 000÷(2 000+3 000+5 000)]计提减值准备，则减值准备为400万元，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，因此，X机器应计提的减值准备=2 000－1 800=200(万元)。 ③Y机器应计提的减值准备=(2 000－200)×[3 000÷(3 000+5 000)]=675(万元)。 ④Z机器应计提的减值准备=(2 000－200)×[5 000÷(3 000+5 000)]=1 125(万元)。 借：资产减值损失 2 000 贷：固定资产减值准备——X机器 200 ——Y机器 675 ——Z机器 1 125 (4)B资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为1 860万元(1 500+360)，小于其可收回金额2 600万元，无须计提资产减值准备。 (5)C资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(2 000+240)－2 016=224(万元)；C资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=224×[2 000÷(2 000+240)]=200(万元)；总部资产应计提的减值准备=224－200=24(万元)。 借：资产减值损失 200 贷：固定资产减值准备——C资产组 (6)计算总部资产应计提的减值准备。 总部资产应计提的减值准备金额合计=120+24=144(万元)。 借：资产减值损失 144 贷：固定资产减值准备——总部资产 144
解析
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