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Y股份有限公司为上市公司，Y公司2004年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2005年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2005年度会计报表列示的未审资产总额为35 000万元，负债总额为25 000万元，未审利润总额为3 500万

admin2014-08-30  15
问题 Y股份有限公司为上市公司，Y公司2004年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2005年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2005年度会计报表列示的未审资产总额为35 000万元，负债总额为25 000万元，未审利润总额为3 500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。
   资料一：
   Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1 350万元，坏账准备项目为1 260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。

资料二：
   在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：
   (1)2004年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券5007元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2005年12月31日计提该笔投资2004年度及2005年度的债券利息。
   (2)2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15 000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000万元用于建造厂房(2005年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15 000万元、贷记“应付债券——债券面值”15 000万元的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。
   资料三：
   Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其 1 000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005年8月1日，Y公司作了如下会计处理：
   借：长期股权投资——D公司                                 1 000万元
       坏账准备                                                600万元
       营业外支出——债务重组损失                                400万元
      贷：应收账款——D公司                                       2 000万元
   Y公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司 2005年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
   资料四：
   2005年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和计税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折旧 50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。
   此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67%
   决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450× 5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400 +450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理：
   借：固定资产——车床                                       392.5万元
       银行存款                                                  30万元
       贷：无形资产——专利技术                                     400万元
           应交税金——应交营业税                                  22.5万元
   资料五：
   A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2 000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向 Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1 500万元。
   要求：
   (1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当“发现的错误数”分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果?
   (2)根据资料一，回答下列问题：
   ①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。
   ②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。
   (3)针对资料二，回答下列问题：
   ①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?
   ②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
   ③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。
   ④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。
   (4)根据资料三和资料四，回答下列问题：
   ①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。
   ②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。
   (5)根据资料五，回答下列问题：
   ①请指出A和B注册会计师需要就资料五中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。
   ②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
   (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。
选项
答案(1)可信赖程度为90%，即风险水平为r=1-90%=10%，可容忍误差8%(假设为最大的总体误差率) 样本量=风险系数÷总体误差率 n0=2.4/0.08=30(初始样本量)， n1=3.9/0.08=48.75≈49， n2=5.4/0.08=67.50≈68， n3=6.7/0.08=83.75≈84， n4=8.0/0.08=100。 一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的3倍，3×n0=90，n3＜90，n4≥ 90，故当停一走抽样的样本量在84，误差数(发现的错误数)在3以内时，注册会计师有 90%把握确信总体误差不会超过8%。相应的停一走抽样决策表如下： 停一走抽样决策表 [*] (2) ①根据上述规定，应建议Y公司进行如下审计调整： 将应付账款明细账中借方余额的1 500万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为： 借：预付账款——b公司 1 500万元 贷：应付账款——b公司 1 500万元 将预收账款明细账中借方余额的2000万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为： 借：应收账款——h公司 2 000万元 贷：预收账款——h公司 2 000万元 同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的6%，说明Y公司没有按比例对其他应收款计提坏账准备，应补提(1 692+2 000) × 6%=221.52。审计调整分录如下： 借：管理费用——坏账损失 221.52万元 贷：应收账款——坏账准备 221.52万元 ②由于上述负债在报表分类中，少计负债3 500万元，同时资产也会少计3 500万元，对会计报表产生较大影响，由于未计提的坏账准备221.52万元，对报表的资产和利润的影响不大，综合考虑，注册会计师可能发表无保留意见或保留意见。 (3) ①资料二中情况在2004年就已存在。按照注册会计师的职业道德规范，当A和B注册会计师在审计过程中发现XYZ事务所审计的会计报表中存在重大错误时，应提请审计客户通知XYZ事务所，以便安排三方会谈。 ②Y公司没有对该笔国库券投资计提利息500× 3%×2=30万元，不符合权责发生制原则，应建议补提相关的利息。建议的审计调整分录为： 借：长期债权投资——应计利息 30万元 贷：投资收益——债券利息收 15万元 未分配利润 15万元 ③Y公司2005年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合权责发生制原则。应建议Y公司补提2005年度应承担的利息15 000×4.2%=630(万元)。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对于应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券——应计利息”处理。 Y公司的做法导致2005年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下： 借：在建工程 252万元 财务费用 378万元 贷：应付债券——应计利息 630万元 ④如果Y公司拒绝进行上述③中的调整建议，资产将虚减252万元，利润将虚增378万元，负债总额将虚减630万元，注册会计师应发表保留意见。 (4) ①对于资料三所述情况，根据会计制度规定，债权转资本，债权人应按债权的账面价值 (Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元)加上应支付的相关税费(本题不考虑)作为初始投资成本(仅当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将给予债务人豁免的债务作为债务清偿损失，计入营业外支出)。 可见，Y公司的会计处理不符合会计制度的规定。审计调整分录为： 借：长期股权投资——D公司 400万元 贷：营业外支出——债务重组损失 400万元 对于资料四中的事项，按会计制度规定，在非货币性交易中，由于收到补价的一方在资产交换过程中部分资产价值、应交税金及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分的利润或损失： 应确认的损益=补价- (补价÷换出资产的公允价值) ×换出资产的账面价值- (补价÷换出资产的公允价值) ×应交税金及教育费附加 其中，应交税金中不含应交的增值税和所得税。由于甲公司在确认换入资产入账价值时，没有按规定确认损益，应建议其进行调整。 按上述公式，Y公司应确认的损益为 30-30÷450×400-30÷450× (450× 5%) =1.83(万元) 这说明Y公司换入车床的入账价值及相应的营业外收入均少计了1.83万元。由于该项非货币性交易发生于2005年12月，按会计制度规定，2005年无须计提累计折旧，故注册会计师无须建议Y公司调整该项车床的累计折旧项目。审计调整分录如下： 借：固定资产——车床 1.83万元 贷：营业外收入 1.83万元 ②如果Y公司拒绝接受关于债务重组的调整建议，应出具保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接受关于非货币性交易的调整建议，由于金额远远低于会计报表的重要性水平，应出具无保留意见的审计报告。 (5) ①对于资料六中所述的或有事项，法律顾问的回函已表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计时，此时Y公司应确认为“预计负债”，计入当期“营业外支出”项目，即应据此调整会计报表的相关项目，并进而决定是否在会计报表的附注中进行披露。调整分录为： 借：营业外支出 1 500万元 贷：预计负债 1 500万元 由于本事项金额达到未审利润总额的43%和调整后的利润总额的75%，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性严重影响的事项，应建议Y公司在会计报表的附注中予以披露。 ②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接调整会计报表而仅在会计报表附注中披露或在会计报表进行了适当调整但不在会计报表附注中予以披露，可出具保留意见或否定意见审计报告；如果Y公司既不调整会计报表项目，也不在会计报表附注中加以披露，注册会计师应当出具否定意见审计报告。 (6) 应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下： Y公司于2005年1月1日经批准按面值发行了15 000万元5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券，但未按会计制度规定计提2005年度的债券利息，从而导致其2005年度的资产虚减252万元，占资产总额的0.7%；负债少计630万元， 占负债总额的2.3%；利润虚增378万元， 占利润总额的18.4%。 我们认为，除了未提上述债券利息对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，W公司因知识产权纠纷于2006年2月向人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。虽然Y公司已根据法律顾问的建议计提了1 500万元的预计负债并相应调整了2005年度会计报表，但仍然对Y公司的经营成果带来重大影响、造成重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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