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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2017年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。除特别注明外，产品销售价格均为不合增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2017年1月1日

甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2017年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。除特别注明外，产品销售价格均为不合增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2017年1月1日

admin2021-08-03  39
问题 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2017年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。除特别注明外，产品销售价格均为不合增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2017年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2017年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2017年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8900万元。
③乙公司2017年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。
2017年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下：

(2)2017年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2017年12月31日，该批商品已对外售出80％。销售价格为每件4．3万元。
②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2017年12月31日，乙公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
选项
答案填列合并财务报表如下： [*]
解析 附注：
①对子公司个别报表调整的会计处理：
借：固定资产——原价                   100
        贷：资本公积                          100
借：管理费用                            10
        贷：固定资产——累计折旧               10
②内部购入A商品抵销分录：
借：营业收入                           800
        贷：营业成本                         800
借：营业成本                             48
        贷：存货         [(4－2．8)×200×20％]48
借：递延所得税资产                       12
        贷：所得税费用               (48×25％)12
③与内部交易固定资产相关的抵销分录为：
借：营业收入                            720
        贷：营业成本                         600
        固定资产——原价                     120
借：固定资产——累计折旧 (120÷10×6＋12)6
         贷：管理费用                            6
借：递延所得税资产   [(120－6)×25％]28．5
        贷：所得税费用                     28．5
④内部债权债务项目的抵销分录：
借：应付账款          (720×1．13)813．6
        贷：应收账款                      813．6
借：应收账款——坏账准备               36
        贷：信用减值损失                      36
借：所得税费用                 (36×25％)9
        贷：递延所得税资产                     9
⑤与内部使用无形资产相关的抵销分录：
借：营业收入                            60
        贷：管理费用                          60
⑥商誉＝8400－(8900＋100)×80％＝1200(万元)
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