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  3. 要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2009年5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位) 资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2009年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税

要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2009年5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位) 资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2009年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税

admin2010-03-08  43
问题 要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2009年5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)
   资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2009年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：
   (1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：
   借：周转材料                       20379
       应交税费—应交增值税(进项税额)  3421
       贷：银行存款                        23800
   审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。
   (2)从农场收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：
   借：原材料                     44247.79
       应交税费—应交增值税(进项税额)
                                   5752.21
       贷：应付账款                       50000
   (3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：
   借：销售费用                     117550
       贷：主营业务收入                   15000
           应交税费—应交增值税(销项税额)  2550
   借：营业税金及附加                 4000
       贷：应交税费—应交消费税            4000
   (4)销售一辆使用过两年的旧汽车，售价为 20800元(原价20000元)，企业会计处理为：
   借：应收账款                      20800
       贷：固定资产清理                   20400
           应交税费—未交增值税             400
           应交增值税=20800÷(1+4%)×4%×50%= 400(元)
   (5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：
   借：库存现金                      11700
       贷：生产成本                       11700
   (6)当月向本公司设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：
   借：应收账款                      66690
       贷：主营业务收入                   57000
           应交税费—应交增值税(销项税额)  9690
   借：营业税金及附加                26400
       贷：应交税费—应交消费税           26400
   (7)退回上月粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：
   借：其他应付款                    10000
       贷：银行存款                       11700
           应交税费—应交增值税(销项税额)
                                          -1700
   借：营业税金及附加                -2000
       贷：应交税费—应交消费税           -2000
   其他情况说明：
   (1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。
   (2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。
   (3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。
   (4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。
选项
答案1．存在的纳税影响问题： (1)货物因管理不善造成损失，应作进项税转出。 进项税转出额=3421÷3=1140.33(元) (2)从农民手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。 应计算进项税额=50000×13%=6500(元) 补计进项税额=6500-5752.21=747.79(元) (3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计提销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。 粮食白酒组成计税价格=15000×(1+10%)÷(1-20%)=20625(元) 粮食白酒应补销项税额=20625×17%-2550=956.25(元) 粮食白酒应补消费税=20625×20%+1×2000×0.5-4000=1125(元) (4)企业销售自己使用过的汽车，按4%减半征增值税，企业处理正确。 (5)销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。增值税销项税额=11700÷(1+17%)×17%=1700(元) (6)生产企业有非独立核算门市部的，按门市部的销售额计算征收增值税和消费税。 应纳增值税=46800÷1.17×17%=6800(元) 企业计算销项税额=9690(元)，调减本期销项税额9690-6800=2890(元)。 应纳消费税=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元) 企业计算消费税=26400(元)，应调减本期消费税=26400-18000=8400(元) (7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不再退还。 调增销项税额=1700(元) 调增消费税额=2000(元) 2．计算应补流转税及附加： (1)应补增值税=1140.33-747.79+956.25+1700-2890+1700 =1858.79(元) (2)应申请退消费税=8400-1125-2000=5275(元) (3)应补城建税=1858.79×7%=130.12(元) (4)应补教育费附加=1858.79×3%=55.76(元) (5)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加： 应申请退城建税=5275×7%=369.25(元) 应申请退教育费附加=5275×3%=158.25(元)
解析
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