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  3. 甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，转让专利权适用的增值税税率为6％。2×16年1月1日，甲公司销售给乙公司一批产品，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法

甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，转让专利权适用的增值税税率为6％。2×16年1月1日，甲公司销售给乙公司一批产品，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法

admin2022-03-22  13
问题 甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，转让专利权适用的增值税税率为6％。2×16年1月1日，甲公司销售给乙公司一批产品，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2×16年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2×16年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
  (1)乙公司以银行存款83．2万元偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，款项已收存银行。
  (2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为200万元，A产品已于2×16年12月31日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的A产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。
  (3)乙公司将部分债务转为其100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2×16年12月31日办妥相关手续。
  (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％，将剩余债务延期至2×18年12月31日偿还，并从2×17年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2×17年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息(与实际利率相同)。2×16年年末预计乙公司未来每年利润总额均很可能超过100万元。
  (5)乙公司2×17年度实现利润总额120万元，2×18年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
  (6)其他资料：
  ①假定不考虑货币时间价值的影响；
  ②或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。
  要求：
编制乙公司2×16年12月31日债务重组业务的会计分录。
选项
答案2×16年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=[2000×(1+17％)一83．2—280×(1+6％)一200×(1+17％)一100×5]×(1—40％)=735．6(万元)；应确认预计负债的金额=735．6×(6％—4％)×2=29．42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×(1+17％)一83．2—280×(1+6％)一200×(1+17％)一100×5—735．6—29．42=460．98(万元)。 会计分录如下： 借：应付账款 2340 累计摊销 100 无形资产减值准备 10 贷：银行存款 83．2 无形资产 350 主营业务收入 200 应交税费一应交增值税(销项税额) 50．8 (200×17％+280×6％) 股本 100 资本公积一股本溢价400 应付账款一债务重组 735．6 预计负债 29．42 资产处置损益 40 营业外收入一债务重组利得460．98 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180
解析
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