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  3. W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，

W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，

admin2015-05-28  49
问题 W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，在执行完W公司2011年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事务所与W公司又签订了其2012年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2011年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
  在了解W公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到W公司2012年度发生了如下事项和情况：
(1)因国家限销氟利昂产品，W公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2012年2月份开始运行。
(2)2012年初，为提高存货管理水平，W公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使W公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)2012年3月，经股东大会决定及相关专家同意的分析，W公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2012年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(5)2012年6月，W公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
(6)2012年7月，为开展多种经营，W公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而W公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由W公司负责。开发成功后，W公司应获得税后利润的40％。
(7)2012年12月22日，W公司将库存的6台价值6000万元的空调直燃机销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2012年12月31日，该批直燃机仍存放在W公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求W公司2012年前暂不发货的文件。
(8)新任销售部经理在2012年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2012年12月10日～20日，W公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2012年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
(9)W公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2011年全年亏损达到130万元。
  2012年第一季度亏损额达到86万元。2012年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作W公司的流动资金。
(10)2012年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，W公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
  要求：
逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致W公司财务报表存在重大错报风险，并进一步指出是否会导致W公司经营风险的增加，简要说明原因。
选项
答案情况(1)：表明W公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，W公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加W公司的经营风险。 情况(2)：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与W公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(3)：W公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加W公司的经营风险。 情况(4)：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。 情况(5)：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。 情况(6)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，W公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(7)：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。 情况(8)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。 情况(9)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着W公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。 情况(10)：经营活动对环境造成的影响，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。
解析
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