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甲上市公司(下称“甲公司”)于2004年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券,用于建造一套生产设备｡该可转换公司债券的期限为3年､票面年利率为3%｡甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定:从2005年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(

admin2011-02-25  52
问题 甲上市公司(下称“甲公司”)于2004年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券,用于建造一套生产设备｡该可转换公司债券的期限为3年､票面年利率为3%｡甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定:从2005年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即,上年末仍未转换为普通股的债券利息);债券持有人自2005年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股,转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股,每股面值1元;没有约定赎回和回售条款｡发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入390万元,扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后,实际取得冻结资金利息收入360万元｡发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行｡2005年4月1日,该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,共计转换800万股,并于当日办妥相关手续｡2006年7月1日,该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份,共计转换为2399.92万股;对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元,甲公司已按规定的条件以现金偿付,并于当日办妥相关手续｡甲公司可转换公司债券发行成功后,因市场情况发生变化,生产设备的建造工作至2006年7月1日尚未开工｡
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息｡甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算｡
要求:
(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录｡
(2)编制甲公司2004年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录｡
(3)编制甲公司2005年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录｡
(4)编制甲公司2006年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录｡
选项
答案(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录 借:银行存款40360 贷:应付债券———可转换公司债券(面值)40000 应付债券———可转换公司债券(溢价)360 注意:企业发行债券取得冻结资金利息收入,扣除相关税费后,实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价? (2)2004年12月31日计提可转换公司债券利息相关的会计分录 借:财务费用540 应付债券———可转换公司债券(溢价)60 贷:应付债券———可转换公司债券(应计利息)600 注意:虽然甲公司发行可转换公司债券,用于建造一套生产设备,但是,债券发行成功后,生产设备的建造工作至2006年7月1日尚未开工,因此,2004年可转换公司债券的利息应作为财务费用,不能计入在建工程?另外本题目是每半年计息一次,因此,2004年12月31日计提可转换公司债券利息=40000×3%×6/12=600(万元),溢价摊销额=360/3×6/12=60(万元),财务费用=债券利息-溢价摊销额=600-60=540(万元)? (3)编制甲公司2005年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录? ①2005年4月1日时计提利息和溢价摊销的会计分录 借:财务费用67.5 应付债券———可转换公司债券(溢价)7.5 贷:应付债券———可转换公司债券(应计利息)75 由于2005年4月1日,可转换公司债券持有人行使转换权利,虽然没有到期末也要计算利息和进行溢价摊销?可转换公司债券持有人未将所有债券全部转换,因此,只需要对其中1/4转换的部分计算利息和进行溢价摊销?应计利息=10000×3%×3/12=75(万元),溢价摊销额=(360-120)×1/4×3/24=7.5(万元),财务费用=债券利息-溢价摊销额=75-7.5=67.5(万元)? ②转为普通股时 借:应付债券———可转换公司债券(面值)10000 可转换公司债券(应计利息)75 可转换公司债券(溢价)52.5(90-37.5) 贷:股本800 资本公积9327.5 注意:应将面值10000万元的已计提未支付的利息和未摊销的溢价转出,与股本相抵后,计算资本公积? (4)编制甲公司2006年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录? ①2006年7月1日时计提利息和溢价摊销的会计分录 借:财务费用405 应付债券———可转换公司债券(溢价)45 贷:应付债券———可转换公司债券(应计利息)450(30000×3%×1/2) ②转换为普通股 借:应付债券———可转换公司债券(面值)30000 ———可转换公司债券(应计利息)450 ———可转换公司债券(溢价)45(90-45) 贷:股本2399.92 资本公积28094.08(30000+450+45-2399.92-1) 银行存款1
解析
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