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  3. X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为5

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为5

admin2009-02-20  16
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项：
   其他相关资料如下(金额单位：万元)
   资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：

资料三：
   X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：
   (1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
   (2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。
   (3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注
册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。
   (4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。
   由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
   要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)
   (2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
   (3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。
选项
答案①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： ——营业收入。营业收入在2005年度的基础上增长了77.8%(或是发生了较大变化)，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。 ——营业成本。营业成本在2005年度的基础上增长了71.35%(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3 260万元下降到2 380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。 ——补贴收入。2005年度公司并未取得补贴收入，2叩6年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%，)与33%的所得税税率存在较大差异。 ②在实施分析性复核程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： ——1月份。该月份毛利率(为3%)，远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。 (2)①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请x公司作如下调整分录，并在x公司2006年度合并财务报表附注中予以披露： 借：营业外支出——赔款损失 800 贷：预计负债——贷款银行 800 ②该事项不重要。 ③就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：资产减值损失 4 200 贷：存货——存货跌价准备 4 200 ④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请x公司作如下调整分录： 借：营业收入——甲产品 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款——D公司 2 340 借：存货——甲产品 1 800 贷：营业成本——甲产品 1 800 (3)注册会计师A和B应当发表否定意见。这是因为X公司审计前的利润总额为1 352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将变为亏损。因此，如果X公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2006年度的经营成果受到严重歪曲。代为编制审计报告如下： 导致否定意见的事项： 经审计，我们发现：①如财务报表附注x所述，2006年11月，A公司因经营严重亏损 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 ②如财务报表附注x所述，X公司2006年度独家开发的房地产项目， 由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2006年12月31日的账面开发成本为 9 000万元，可变现净值为4 800万元，X公司未提取相应的存货跌价准备。 ③X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元 (不合增值税额)，成本为1 800万元。X公司当月进行了相应的会计处理。由于质量同题，该批产品于2007年3月18日被退回。但X公司未按规定冲减2006年度的营业收入和相关的成本、税金、应收账款等。上述事项的存在使企业由盈利变成了亏损。 审计意见： 我们认为， 由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度经营成果及现金流量。 甲会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签章) 中国注册会计师B(签章) 中国××市 2007年3月18日
解析
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