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A和B注册会计师正在审计Z公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用PPS抽样法从Z公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。 要求： 　　(一)指出在样本中发现k个错报的情况下

admin2009-02-20  45
问题 A和B注册会计师正在审计Z公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用PPS抽样法从Z公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。

要求：
　　(一)指出在样本中发现k个错报的情况下，注册会计师运用PPS抽样方法对总体进行推断、进而做出是否接受总体的基本操作步骤；
　　(二)假定注册会计师确定的误受风险为5%，确定的可容忍错报为6500元，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。
选项
答案(一)在样本中发现k个错报的情况下，运用PPS抽样方法的基本操作步骤如下： (1)以i，j分别表示k个样本错报中高估的个数与低估的个数，记i，j中的最大值为s，以误受风险代替信赖过度风险，查《控制测试中统计抽样结果评价》的偏差率上限表，确定样本错报分别为0，1，”……，s时，总体中可能存在的高估和低估的最大百分比P0， P1，P2，……，Ps，并对这些百分比按下表所示进行以下处理： [*] (2)对于含有错报的每一个样本，以发现的错报除以该样本的账面金额，得到该样本的单位错报。其中，对于低估的错报金额，以加括号的方式注明。 [*] (3)按下表方法计算初始错报上限和总体高估的点估计： [*] (4)按下表方法计算初始错报下限和总体低估的点估计 [*] (5)对初始错报上限与下限进行调整，得到总体错报上限与下限： 　　总体高估错报上限U=初始错报上限-总体低估点估计。其含义是，如果所有错报都是高估，则总体被高估的金额上限； 　　总体低估错报下限L=初始错报下限-总体高估点估计，其含义是，如果所有错报都是低估，则总体被低估的金额上限。 　　(6)将调整后的总体错报上、下限与可容忍错报进行比较，如二者均小于可容忍错报，做出接受总体的结论，否则拒绝总体。 　　(二)具体操作过程如下： 　　(1)查表，得样本错报分别为0，1，……，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比依次为：0.059，0.092，0.121，0.148，0.174，0.199，整理如下： [*] (2)对手发现错报的每一个样本，以发现的错报除以该样本的账面金额，得到该样本的单位错报。 [*] (3)按下表格式计算初始高估错报上限和总体高估的点估计： [*] (4)按下表格式计算初始错报下限和总体低估的点估计： [*] (5)对总体错报上限与下限进行调整： 调整后的总体高估错报上限U=6608.9-422=6186.9万元； 调整后的总体低估错报下限L=6569.3-469=6127.3万元； (6)由于U与L均小于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
解析
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