甲公司按照规定自2015年开始执行《企业会计准则》，2015年1月1日．按照新的会计科日已进行了新旧科目的转换。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除．实际发生的资产减值

admin2017-04-12 60

问题甲公司按照规定自2015年开始执行《企业会计准则》，2015年1月1日．按照新的会计科日已进行了新旧科目的转换。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除．实际发生的资产减值损失可以从应纳税所得额中扣除。
  因执行《企业会计准则》，2015年年初涉及需要调整的事项如下：
  (1)2014年10月20日，甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资，按成本与市价孰低计量，每股成本9元．2014年年末每股市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯凋整。
  (2)甲公司于2013年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租，按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2014年年未公允价值为3000万元，账面价值为1900万元(与税法一致)，按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
  (3)所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
  (4)2014年年末存在的其他事项如下：
  ①2014年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。
(2)2014年7月开始对一项固定资产计提折旧，成本为6000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2014年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2015年发生的事项如下：
①2015年4月，甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为3100万元。
②2015年5月，将2014年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2015年年末每股市价13元。
③甲公司2015年12月lO日与丙公司签订合同，约定在2016年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存，甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为0．21万元。
④2015年年末投资性房地产的公允价值为2850万元，按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2015年1月1日起，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。按销售额的2％计提产品质量保证费用。2015年X产品的销售额为20000万元。当年销售的X产品没有出现质量问题。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发：生时允许税前扣除。
⑥2015年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。
⑦甲公司开发一项新产品生产技术，于2015年1月达到预定可使用状态，共计发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2015年1月1日，甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债，作为持有至到期投资核算，面值为4000万元，每年年末付息，到期一次还本，票面年利率为6％，实际年利率为5％。税法规定，国债利息收入免征所得税。
⑨2015年年末结存存货的账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料：
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
对甲公司2015年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及的所得税在所得税政策变更事项中调整)。

选项

答案①借：交易性金融资产——公允价值变动 100 贷：盈余公积 10 利润分配——未分配利润 90 ②借：投资性房地产公允价值变动 1100 贷：盈余公积 110 利润分配未分配利润 990

解析因题干条件中说“企业已进行了新旧科目的转换”，所以就不用再做短期投资转为交易性金融资产、固定资产改为投资性房地产的分录了，只需将交易性金融资产和投资性房地产的公允价值变动补确认了就可以了，因是会计政策变更，所以累积影响数直接调整留存收益，不通过以前年度损益调整核算。

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