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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2014年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2014年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2

admin2016-10-20  31
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2014年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2014年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2015年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60％，其余债务延期2年，每年按2％收取利息，利息于年末按年收取。债务到期日为2016年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2015年6月30日其公允价值为795万元，2015年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大且为非暂时性的)，2016年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，净残值为零。
(4)2015年10月1日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2015年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6200万元。
(6)甲公司将取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑除增值税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
根据上述资料，回答下列问题：
甲公司债务重组取得的可供出售金融资产，下列会计处理错误的是(    )。
选项 A、2015年6月30日的会计分录为：
借：其他综合收益    5
  贷：可供出售金融资产一公允价值变动    5
B、2015年6月30日的会计分录为：
借：资产减值损失    5
  贷：可供出售金融资产一公允价值变动    5
C、2015年12月31日的会计分录为：
借：资产减值损失    100
  贷：可供出售金融资产一公允价值变动  95
    其他综合收益    5
D、2016年1月10日的会计分录为：
借：银行存款    710
    可供出售金融资产一公允价值变动  100
  贷：可供出售金融资产一成本    800
    投资收益    10
答案B
解析 2015年6月30日属于正常的公允价值变动，应计入其他综合收益，选项B处理错误。会计分录：
2015年6月30日
借：其他综合收益    5
  贷：可供出售金融资产一公允价值变动    5
2015年12月31日公允价值持续下跌且跌幅较大，应确认资产减值损失：
借：资产减值损失    100
  贷：可供出售金融资产一公允价值变动  95
    其他综合收益    5
2016年1月10日出售可供出售金融资产
借：银行存款    710
    可供出售金融资产一公允价值变动  100
  贷：可供出售金融资产一成本800
    投资收益    10
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