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  3. 资料一： 甲公司因融资需要，拟定向发行1000万股其自行决定是否派发股利的含5％非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择： 方案1：如果公司在自股票发行之日起5年内未能成功在国内A股市场首次公开发行，则该优先股将

资料一： 甲公司因融资需要，拟定向发行1000万股其自行决定是否派发股利的含5％非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择： 方案1：如果公司在自股票发行之日起5年内未能成功在国内A股市场首次公开发行，则该优先股将

admin2016-06-02  13
问题 资料一：
甲公司因融资需要，拟定向发行1000万股其自行决定是否派发股利的含5％非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择：
方案1：如果公司在自股票发行之日起5年内未能成功在国内A股市场首次公开发行，则该优先股将按一定价格赎回。
方案2：如果公司在自股票发行之日起5年内采用发行公司债券方式进行筹资，则该优先股将按一定价格赎回。
方案3：如果关于本次优先股的税务处理要求被国家修订，该优先股将按一定价格赎回。
资料二：
乙公司拟于2014年2月1日向丙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权价格为30元。根据该期权合同，如果丙公司行权，则丙公司有权以每股30元的价格从乙公司购入普通股1000000股。在设计结算条款时，乙公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门
选择：
方案1：该期权以现金净额结算。如果丙公司行权，乙公司将按本公司普通股行权日市场价格与行权价之差，支付现金给丙公司。
方案2：以普通股净额结算。如果丙公司行权，乙公司交付本公司股票给丙公司，数量为(行权日市场价一行权价)×1000000÷行权日市场价。
方案3：以现金换普通股方式结算。如果丙公司行权，乙公司需要向丙公司交付本公司1000000股普通股，丙公司需要向乙公司支付现金30000000元。假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料一，判断甲公司拟发行的优先股采用三种不同赎回条款的情况下属于金融负债、权益工具还是复合工具，并说明理由。
选项
答案针对资料一： (1)方案1中该优先股应分为金融负债。 理由：甲公司5年内是否能够成功首次公开发行股票不受甲公司控制，甲公司企业不能避免赎回该股票，因此该工具应分类为金融负债。 (2)方案2中该优先股应分为权益工具。 理由：甲公司无法确保5年内发行债券成功，但它可以决定是否发行债券。鉴于甲公司可以通过避免发行债券来避免赎回股票，该工具应分类为权益工具。 (3)方案3中该优先股为复合金融工具。 理由：国家是否修订税务处理规定，发行人和持有人均无法控制，且可能导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该金融工具应分类为一项金融负债。但是，由于5％的股利可由甲公司自行决定，所以它是甲公司的权益。因此，该优先股同时包含负债和权益特征，即是一项复合金融工具。
解析
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