2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下： (1)1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5．5％。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产履行的资产支持证券

admin2022-05-06 57

问题 2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5．5％。
该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。
(2)8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6％。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。
(3)9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。
甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。
(4)10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4．8％，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1％，除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
(5)12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20％股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。
甲公司持有丁公司30％股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。
本题不考虑税费及其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。

选项

答案①甲公司保理的应收账款在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：甲公司管理应收账款的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。 ②甲公司保理的应收账款不应终止确认。理由：按照保理协议的约定，如果应收账款到期债务人不能按期支付款项，甲公司具有偿付的义务；该保理的应收账款的风险和报酬尚未转移，不应终止确认相应的应收账款。借：银行存款 4800 贷：短期借款4800 借：财务费用 50 贷：短期借款 50 ③该项应收账款在2×18年资产负债表中列示于“应收款项融资”项目。

解析

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