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(2011年考试真题)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，

admin2013-06-30  49
问题 (2011年考试真题)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；销售价格均不含增值税额。
资料1：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)从甲公司股东处购人甲公司有表决权股份的80％，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料2：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60％在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
1)确认合并商誉140万元；
2)采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
1)抵消营业收入2000万元；
2)抵消营业成本1600万元；
3)抵消资产减值损失20万元；
4)抵消应付账款2340万元；
5)确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
1)抵消营业收入900万元；
2)抵消营业成本900万元；
3)抵消管理费用10万元；
4)抵消固定资产折旧10万元；
5)确认递延所得税负债2．5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
1)在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
2)编制合并财务报表时抵消存货12万元；
要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示。)
选项
答案 (1)①商誉的处理是正确的。②权益法确认投资收益的处理不正确。 在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000—200×60％)×80％=704(万元) 最终，该投资收益在抵消分录中被抵消。 (2)①正确；②错误；③正确；④正确；⑤错误。 正确处理为： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 (3)①正确；②错误；③错误；④错误；⑤错误。 正确处理为： 借：营业收 900 贷：营业成本 800 固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 23．75 贷：所得税费用 23．75 (4)①处理不正确，个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600一(300—260)]×30％=168(万元)。 正确处理为： 借：长期股权投资 168 贷：投资收益 168 ②处理正确。
解析
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