A公司适用的所得税税率为25％。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允

admin2021-04-26 63

问题 A公司适用的所得税税率为25％。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为90。万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业2014年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，不正确的是( )。

选项 A、2015年末“递延所得税负债”发生额为-3．125万元
B、2015年递延所得税费用为3．125万元
C、2015年应交所得税为253．125万元
D、2015年所得税费用为250万元

答案B

解析 2015年末投资性房地产的账面价值=850(万元)；计税基础=750-750÷20×6=525(万元)；应纳税暂时性差异余额=850-525=325(万元)；2015年末“递延所得税负债”余额=325×25％=81．25(万元)；2015年末“递延所得税负债”发生额=81．25-84．375=-3．125(万元)，为递延所得税收益。所以选项B错误；2015年应交所得税=(1000+50-750÷20)×25％=253．125(万元)；或[1000-(325-337．5)]×25％=253．125(万元)；2015年所得税费用=253．125-3．125=250(万元)。

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