甲公司2×16年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，全部计入当期管理费用，开发阶段支出8000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2×17年6月检查发现，会计人员将其摊销期限错误

admin2019-05-27 29

问题甲公司2×16年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，全部计入当期管理费用，开发阶段支出8000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2×17年6月检查发现，会计人员将其摊销期限错误地估计为10年；2×16年所得税申报时已按相关成本费用的150％进行税前扣除。经查验相关资料发现税法规定该类专利权的摊销年限本应为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2×17年6月该公司的下列处理中，正确的是( )。

选项 A、调增年初盈余公积6．25万元
B、调增所得税费用上年金额25万元
C、凋减年初未分配利润56．25万元
D、调减年初无形资产150万元

答案C

解析 2×16年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额=(1200×150％+8000／10×6／12×150％)×25％=600(万元)，会计正确做法应减少所得税费用的金额=(1200×150％+8000／8×6／12×150％)×25％=637．5(万元)，所以应调减所得税费用上年金额=637．5—600=37．5(万元)，选项B错误；2×16年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=8000／10×6／12=400(万元)，会计正确做法应计入当期损益的摊销金额=8000／8×6／12=500(万元)，所以该项业务应调整减少2×16年度净利润的金额=500—400—37．5=62．5(万元)，故应调整减少2×17年年初盈余公积的金额=62．5×10％=6．25(万元)，选项A错误；应调整减少2×17年年初未分配利润的金额=62．5×(1—10％)=56．25(万元)，选项C正确；应调整增加2×16年度累计摊销的金额=500—400=100(万元)，即调减年初无形资产100万元，选项D错误。

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