甲公司为境内上市公司,其在2×21年发生的部分交易或事项如下:  (1)2×21年5月1日,甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证可在2×22年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至2×22年

admin2022-03-11  28

问题 甲公司为境内上市公司,其在2×21年发生的部分交易或事项如下:
 (1)2×21年5月1日,甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证可在2×22年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至2×22年3月1日相关高级管理人员均在甲公司任职,无其他可行权条件。授予日,甲公司股票的每股市价为6元,每份认股权证的公允价值为2元。至年末,这10名高管人员均未离职,且甲公司预计将来也不会有人离职。甲公司股票2×21年的平均市价为每股7元,自2×21年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2×21年12月31日,每份认股权证的公允价值为3元。
    (2)2×21年4月30日,甲公司按照期初发行在外的普通股为基础发放股票股利,每10股送1股。
    (3)2×21年7月1日,甲公司按面值发行5年期可转换公司债券200万份,每份面值100元,票面年利率4%,利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
    (4)2×21年8月1日甲公司以银行存款313万元自二级市场上购入乙公司普通股100万股,甲公司将其作为交易性金融资产核算,所付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元以及交易费用3万元。有关现金股利于2×21年8月20日收到。2×21年12月31日,乙公司股票的收盘价为每股4元。
    (5)甲公司2×20年全年发行在外的普通股均为1000万股,不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为2000万元,2×21年归属于普通股股东的净利润为2200万元。
    其他资料:(P/A,4%,5)=4.4518;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,4%,5)=0.8219;(P/F,6%,5)=0.7473
    不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。
    要求:
根据资料(3),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司2×21年与可转换公司债券相关的会计分录。计算2×21年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值。

选项

答案甲公司发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份按照其公允价值确认为应付债券,将权益成份按照其公允价值确认为其他权益工具。 2×21年7月1日,该可转换公司债券的负债成份的公允价值=200×100×(P/F,6%,5)+200×100×4%×(P/A,6%,5)=200×100×0.7473+200×100×4%×4.2124=18315.92(万元)。 权益成份的公允价值=200×100-18315.92=1684.08(万元)。 发行日的相关会计分录为: 借:银行存款 20000 应付债券——利息调整 1684.08 贷:应付债券——面值 20000 其他权益工具 1684.08 2×21年12月31日,实际利息费用=(20000-1684.08)×6%/2=549.48(万元),分录为: 借:财务费用 549.48 贷:应付利息 400 应付债券——利息调整 149.48 2×21年12月31日该可转换公司债券负债成份的账面价值=(20000-1684.08)+549.48-20000×4%/2=18465.40(万元)。

解析
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