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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×17年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同： ①2×17年7月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×18年3月以每箱

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×17年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同： ①2×17年7月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×18年3月以每箱

admin2019-03-03  26
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2×17年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2×17年7月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×18年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售200箱A产品；乙公司应预付定金50万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2×17年12月31日，甲公司尚未开始生产，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。
②2×17年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2×18年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售300件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。
2×17年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用及相关税费。
③2×17年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2×18年2月底以每件0．3万元的价格向丁公司销售300件C产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。2×17年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用及相关税费。
因上述合同至2×17年12月31日尚未完全履行，甲公司2×17年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    50
贷：预收账款    50
(2)甲公司从2×16年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2×17年年初账面余额为12万元，D产品已于2×16年7月31日停止生产，D产品的“三包”服务截止日期为2×17年12月31日。甲公司库存的D产品已于2×16年底以前全部售出。2×17年第四季度发生的D产品“三包”费用为7万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2×17年会计处理如下：
借：预计负债    7
贷：应付职工薪酬    7
(3)甲公司管理层于2×17年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×18年1月1日起关闭E产品生产线；从事E产品生产的员工共计100人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外，其余80人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计600万元，至2×17年12月31日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：
借：管理费用    600
贷：应付职工薪酬    600
(4)甲公司持有W公司40％的股权，对W公司形成重大影响。甲公司于2×16年为W公司向银行取得的3亿元贷款提供担保。2×17年，W公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，甲公司很可能发生担保损失2亿元。P公司是甲公司的控股股东，P公司在2×16年年底出具承诺函，承诺甲公司如果因该贷款担保发生任何损失，P公司将全部承担，2×17年12月31日，甲公司依据P公司的承诺未确认该项担保所导致的预计负债。
要求：根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者之中的较低者。 ①A产品 执行合同将发生的损失=200×(2．3—2)=60(万元)；不执行合同将发生的损失为50万元(多返还的定金)。甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债为50万元。 更正分录如下： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 ②B产品 执行合同将发生的损失=120-300×0．3=30(万元)；不执行合同将发生的损失=300×0．3×20％+(120—110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。 更正分录如下： 借：资产减值损失 10(120一110) 贷：存货跌价准备 10 借：营业外支出 18 贷：预计负债 18 ③C产品 执行合同将发生的损失=120—300×0．3=30(万元)；不执行合同将发生的损失=300×0．3×20％+(120一100)=38(万元)；甲公司应选择执行合同方案。 更正分录如下： 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债一产品质量保证”余额冲销，不留余额。 更正分录如下： 借：预计负债 5 贷：销售费用 5 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：因重组计划未经甲公司董事会批准，不属于重组义务，不应确认预计负债。 更正分录如下： 借：应付职工薪酬 600 贷：管理费用 600 (4)事项(4)会计处理不正确。 理由：甲公司因对外担保行为形成的损失，从担保行为产生的合同权利义务关系来看，应该由甲公司承担，相应的费用应该计入甲公司的损益，并确认预计负债。P公司作为控股股东代甲公司承担担保损失，是控股股东对甲公司的捐赠，属于资本性投入，应该在实际收到时计入资本公积。 更正分录如下： 借：营业外支出 20000 贷：预计负债 20000
解析
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