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甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产，该债券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率为6%，实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，200

admin2012-06-17  57
问题 甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产，该债券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率为6%，实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作减值判断，要求：
   (1) 计算2007年末摊余价值；
   (2) 计算2008年计提的减值准备。
选项
答案(1) 2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%≈20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元。 (2) 2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%≈20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000÷1.055153≈18727.51万元，2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74万元。 02007年1月1日： 借：可供出售金融资产——成本 20000 可供出售金融资产——利息调整 420 贷：银行存款 20420 ②2007年12月31日： 借：应收利息 1200 贷：投资收益 1126.16 可供出售金融资产——利息调整 73.84 借：资本公积——其他资本公积 146.16 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 146.16 ③2008年12月31日： 借：应收利息 1200 贷：投资收益 1122.09 可供出售金融资产——利息调整 77.91 借：资产减值损失 1540.74 贷：资本公积 146.16 可供出售金融资产——公允价值变动 1394.58 可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即： 可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51万元。
解析
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