X公司拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008、2009、2010年度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。假定存在以下情形： (1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500 000元，X公司在A

admin2018-10-19 38

问题 X公司拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008、2009、2010年度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。假定存在以下情形：
  (1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500 000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。
  (2)审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助X公司编制财务报表。
  (3)审计小组成员D注册会计师的妻子自2002年以来一直担任X公司的出纳。
  (4)由于X公司降低2010年度财务报表审计费用近三分之一，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对X公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
  (5)X公司要求ABC会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响。
  [要求]请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否威胁ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。

选项

答案(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50％的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X公司粉饰其状况，使事务所和公司有了直接的经济利益。另外，这种收费方式属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，也违反了注册会计师职业道德规范。 (2)损害C注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是南C注册会计师协助编制，属于自我评价可能威胁独立性的情形的第三条，即为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 (3)损害D注册会计师的独立性。这是因为D注册会计师的妻子属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，而且所从事的出纳工作属于能够对鉴证业务产生直接重大影响的工作岗位。 (4)损害ABC会计师事务所的独立性。因为此项属于外界压力可能威胁独立性的情形中的第三种情形，即受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 (5)不损害ABC会计师事务所的独立性。因为此种情况不属于自我评价可能威胁独立性情形的第二条(为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务)，则通常不对独立性产生不利影响。

解析

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