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专题：可转换公司债券、收入、出租人经营租赁和限制性股票等 　甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下： 　(1)2×18年1月1日，甲公司按面值发行为期3年、票面年利率为6％的可转换公司债券60万份，每份面值为100元，款项已收存

admin2022-06-30  34
问题 专题：可转换公司债券、收入、出租人经营租赁和限制性股票等
　甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：
　(1)2×18年1月1日，甲公司按面值发行为期3年、票面年利率为6％的可转换公司债券60万份，每份面值为100元，款项已收存银行。该债券为分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。上述可转债已完成相关登记手续。
　(2)2×18年3月1日，甲公司开发的一款处方药获得批准并对外销售，为尽快获得市场认可，甲公司批准一项销售政策：医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售，可返还给甲公司，该药品自出厂之日起一年内有效。2×18年3月1日至12月31日期间，甲公司对外销售该药品5000箱，每箱售价3万元，每箱成本1万元，甲公司估计该药品退货率为20％。根据国家政策，甲公司收到退回的该药品应予以销毁。
　2×19年4月1日，甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计，并得出实际退货率为10％。甲公司管理层根据实际退货情况，对该药品退货率进行了重新估计，将该药品的退货率调整为15％。2×19年4月20日，甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。
　(3)2×18年2月1日，甲公司与乙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定，根据乙公司质量控制要求，甲公司在乙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到乙公司要求。合同总价款为9000万元，乙公司将组织里程碑验收，并分阶段付款，其中签订合同时预付合同价款的10％，完成设备采购安装时支付合同价款的30％，完成调试验收时支付合同价款的50％，剩余10％的合同价款作为质量保证金，待生产线投入使用并稳定运行2年后支付。合同履约期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归乙公司所有，乙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6000万元。
　根据甲公司的会计政策，对于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成总体规划设计、设备采购安装，共发生成本4000万元，其中按照乙公司要求向第三方采购设备发生支出3000万元。2×19年8月1日，甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造，乙公司组织验收生产线并于当日投入使用。
　(4)2×18年1月1日，甲公司以经营租赁方式将一处闲置商铺租赁给了丙公司，租赁期3年，租金于每季度末收取300万元，由于丙公司需要进行装修，甲公司随即将2×18年第一季度作为免租期。此外，甲公司还将收取可变租金，即以丙公司的营业收入1％为基础，于次年年初收取。2×18年年末，丙公司营业收入为2400万元。
　(5)2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元的价格向100名研发人员每人发行1万股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满前离开公司的，甲公司将以每股5元的价格回购股票并注销。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。
　2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10％。
　其他资料：
　(1)复利现值系数：(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，9％，3)=0．7722；年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，9％，3)=2．5313；
　(2)相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；
　(3)甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；
　(4)不考虑相关税费的影响。
　要求：
根据资料(5)，编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。
选项
答案①收到认股款： 　借：银行存款500(5×100×1) 　贷：股本100 　资本公积——股本溢价400 　借：库存股500 　贷：其他应付款500 　②2×19年确认费用 　甲公司2×19年确认费用=100×(1-10％)×1×(20-5)×1／3=450(万元)。 　借：研发支出——费用化支出450 　贷：资本公积——其他资本公积450 　借：管理费用450 　贷：研发支出——费用化支出450 　③回购并注销 　借：其他应付款25(5×1×5) 　贷：银行存款25 　借：股本5 　资本公积——股本溢价20(25-5) 　贷：库存股25
解析
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