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  3. 甲公司是一家生产企业，所得税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，2×17年至2×23年发生如下经济业务： 资料一：2×17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该

甲公司是一家生产企业，所得税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，2×17年至2×23年发生如下经济业务： 资料一：2×17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该

admin2021-03-03  22
问题 甲公司是一家生产企业，所得税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，2×17年至2×23年发生如下经济业务：
资料一：2×17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资已全部用于厂房建造项目。该厂房在建造期间，领用了一批自产产品，该批自产产品的成本为180万元，计税价格200万元。另应付在建工程人员薪酬241万元。2×18年3月1日厂房达到预定可使用状态。
资料二：甲公司该厂房达到预定可使用状态后采用直线法计提折旧，折旧期为6年，预计净残值为21万元，2×19年末此厂房的可收回价值为300万元，尚可折旧期为4年，假定无残值。甲公司后续采用年数总和法提取折旧，税法认可此房产原价和最初的净残值，税法采用直线法折旧，但税法认可的折旧期限为10年。
资料三：甲公司2×21年6月1日将厂房出租给丙公司，租期3年，年租金为100万元，增值税率为9％，采用成本模式进行后续计量，折旧方法与出租前保持一致。2×22年初将该厂房的计量模式由成本模式改为公允价值模式，变更当日该厂房的公允价值为500万元。2×22年末公允价值为520万元。2×23年3月1日甲公司将厂房出售给了承租方。不含税售价为600万元，增值税率为9％。
要求：
根据资料二，完成如下要求：
①计算甲公司2×19年年末的减值提取额；
②计算2×19年年末的递延所得税资产；
③计算2×20年递延所得税收益额。
选项
答案甲公司2×19年末减值计提额的计算过程： ①2×18年甲公司厂房折旧额＝(621－21)／6×9／12＝75(万元)； ②2×19年甲公司厂房折旧额＝(621－21)／6＝100(万元)； ③2×19年末厂房折余价＝621－75－100＝446(万元)； ④2×19年末厂房减值提取额＝446－300＝146(万元)； 甲公司2×19年至2×20年的所得税相关指标的计算： ①税法认可2×19年末厂房的计税口径＝621－(621－21)／10×(1＋9／12)＝516(万元)；相比此时的账面价值300万元，形成216万元的可抵扣暂时性差异，对应的递延所得税资产的账面余额为54万元(216×25％)。 ②2×20年厂房折旧额＝300×4／10＝120(万元)； ③2×20年末厂房的计税基础＝516－(62－21)／10＝456(万元)，相比此时的账面价值180万元(300－120)，形成可抵扣暂时性差异余额276万元，再相比年初可抵扣差异216万元，应确认新增可抵扣暂时性差异60万元(276－216)，确认递延所得税资产＝60×25％＝15(万元)，即，应确认递延所得税收益15万元。
解析
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