甲公司是一家生产企业，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2x17年至2x23年发生如下经济业务：资料一：2x17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该

admin2022-05-24 35

问题甲公司是一家生产企业，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2x17年至2x23年发生如下经济业务：
资料一：2x17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资已全部用于厂房建造项目。该厂房在建造期间，领用了一批自产产品，该批自产产品的成本为180万元，计税价格200万元。另应付在建工程人员薪酬241万元。2x18年3月1日厂房达到预定可使用状态。
资料二：甲公司该厂房达到预定可使用状态后采用直线法计提折旧，折旧期为6年，预计净残值为21万元，2x19年末此厂房的可收回价值为300万元，尚可折旧期为4年，假定无残值。甲公司后续采用年数总和法提取折旧，税法认可此房产原价和最初的净残值，税法采用直线法折旧，但税法认可的折旧期限为10年。资料三：甲公司2x21年6月30日将厂房出租给丙公司，租期3年，年租金为100万元，增值税率为9%，采用成本模式进行后续计量，折旧方法与出租前保持一致。2x22年初将该厂房的计量模式由成本模式改为公允价值模式，变更当日该厂房的公允价值为500万元。2x22年末公允价值为520万元。2x23年3月1日甲公司将厂房出售给了承租方，不含税售价为600万元，增值税率为9%。
要求：
根据资料三，完成如下要求：①编制2×21年6月30日出租厂房时的会计分录；②编制2×22年初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时的会计分录；③编制2x23年3月1日投资性房地产处置时的会计分录并计算处置对营业利润的影响。

选项

答案①2×21年6月30日出租厂房时：借：投资性房地产 621 累计折旧 (75+100+120+45)340 固定资产减值准备 146 贷：固定资产 621 投资性房地产累计折旧 340 投资性房地产减值准备 146 ②2×22年初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时：借：投资性房地产 500 投资性房地产累计折旧 (340+45)385 投资性房地产减值准备 146 贷：投资性房地产 621 递延所得税资产 {[(385+146)－(621-21)/10×(3+9/12)]×25%}76.5 递延所得税负债 {[500－(621-600/10×3-600/10×9/12)]×25%}26 盈余公积 30.75 利润分配一未分配利润 276.75 ③处置投资性房地产时：借：银行存款 654 贷：其他业务收入 600 应交税费—应交增值税(销项税额) 54 借：其他业务成本 520 贷：投资性房地产 520 借：公允价值变动损益 20 贷：其他业务成本 20 甲公司处置投资性房地产对营业利润的影响额=600-520=80(万元)。

解析

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