甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： (1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期

admin2015-06-02 44

问题甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
  (1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7．47％。
  (2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
  (3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
  (4)2013年1月1日，甲公司以80l万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
  要求：
  (1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。
  (2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。
  (3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。
  (4)根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
  (“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=900×7．47％=67．23(万元)。 (2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7．47％)一1000×5％=917．23 (万元)；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917．23×(1+7．47％)一1000×5％=935．75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935．75—800=135．75(万元)。 (3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801—800=1(万元)。 (4)2011年1月1日借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 900 持有至到期投资——利息调整 100 2011年12月31日借：应收利息 50(1000×5％) 持有至到期投资——利息调整 17．23 贷：投资收益 67．23(900×7．47％) 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2012年12月31日借：应收利息 50(1000×5％) 持有至到期投资——利息调整 18．52 贷：投资收益 68．52(917．23×7．47％) 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 借：资产减值损失 135．75 贷：持有至到期投资减值准备 135．75 2013年1月1日借：银行存款801 持有至到期投资——利息调整 64．25(100—17．23—18．52) 持有至到期投资减值准备 135．75 贷：持有至到期投资——成本 1000 投资收益 1

解析

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