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  3. 甲公司2019年度实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： 资料

甲公司2019年度实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： 资料

admin2020-11-19  77
问题 甲公司2019年度实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
    资料一：6月20日以500万元取得一项固定资产，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
    资料二：12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
    资料三：当年实际发生的广告费用为1：300万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为8 000万元。
    资料四：当年度发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的有400万元；截至2019年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按175％税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的175％确定应予摊销的金额。
    要求：
逐项分析计算资料一到资料四甲公司2019年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
选项
答案资料一：2019年末固定资产的账面价值=500-50=450(万元)，计税基础=500-500×2／10=475(万元)，产生可抵扣暂时性差异=475-450=25(万元)，形成递延所得税资产=25×25％=6.25(万元)； 资料二：税收罚款是永久性差异，不产生暂时性差异。 资料三：因广告费支出形成的资产的账面价值=0，计税基础=1 300-8 000×15％=100(万元)，产生可抵扣暂时性差异=100(万元)，形成递延所得税资产=100×25％=25(万元)。 资料四：对于资本化的开发支出400万元，其计税基础为700万元(400×175％)，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。
解析
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