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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票

admin2015-08-29  29
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。
  (1)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：
  ①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。
  ②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
  (2)2015年乙公司有关资料如下：
  ①2015年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元。可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
  ②截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(3)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①截至2015年12月31日，甲公司个别资产负债表应收账款中有580万元为应收乙公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元。乙公司个别资产负债表中应付账款中列示应付甲公司账款600万元。
②2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为2000万元(不含增值税)，商品销售成本为1400万元，乙公司以支票支付商品价款1400万元，其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2015年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1900万元。为此，乙公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备100万元，并在其个别财务报表中列示。
③2015年6月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元，甲公司以支票支付全款。甲公司购进该商品本期40％实现对外销售。2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至450万元。为此，甲公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备150万元，并在其个别财务报表中列示。
④2015年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
编制2015年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。
选项
答案①内部债权债务 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 借：应收账款一坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 ②顺流交易内部存货 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 600 贷：存货 600 借：存货一存货跌价准备 100 贷：资产减值损失 100 合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1900万元，账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(2000—1400)×25％=150(万元)，乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=100×25％=25(万元)，合并报表调整的递延所得税资产=150—25=125(万元)。 借：递延所得税资产 125 贷：所得税费用 125 ③逆流交易内部存货 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 借：营业成本 120 [(1000—800)×(1—40％)] 贷：存货 120 甲公司个别报表计提存货跌价准备150万元，合并报表中存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润120万元为限。 借：存货—存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120 合并报表中存货成本=800×(1—40％)=480(万元)，可变现净值为450万元，账面价值为 450万元，计税基础=1000×60％=600(万元)，2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(600—450)×25％=37．5(万元)，乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=150×25％=37．5(万元)，合并报表无需调整递延所得税资产。 ④逆流交易内部固定资产 借：营业外收入 1200(2400—1200) 贷：固定资产一原价 1200 借：固定资产一累计折旧 30 (1200÷20×6／12) 贷：管理费用 30 借：递延所得税资产 292．5 [(1200—30)×25％] 贷：所得税费用 292．5
解析
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