甲公司是一家上市公司，有关资料如下： (1)2×21年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10 000万股，从非关联方处取得了乙公司80％的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下

admin2022-06-30 27

问题甲公司是一家上市公司，有关资料如下：
   (1)2×21年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10 000万股，从非关联方处取得了乙公司80％的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25％。
   (2)在购买日，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30 000万元。其中：股本为10 000万元，资本公积为16 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为5 000万元，经评估的公允价值为5100万元。
   (3)乙公司2×21年全年实现净利润2 000万元，当年提取盈余公积200万元，年末向股东宣告分配现金股利1 000万元，尚未支付。2×21年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为800万元，2×21年12月31日其公允价值为1200万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
   (4)截至2×21年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售70％。
   (5)2×21年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
2×21年6月30日，乙公司将其生产的产品出售给甲公司作为管理用固定资产，销售价格为1 000万元，成本为800万元，甲公司预计该固定资产可以使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至2×21年末，乙公司仍未收到该笔款项。乙公司对一年以内应收账款按照期末余额的2％计提坏账准备。假定不考虑其他影响因素。
要求：
编制2×21年12月31日合并报表中有关抵销分录(不要求编制合并现金流量表项目的抵销分录)。

选项

答案①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销。借：股本10 000 资本公积(16 000+75)=16 075 其他综合收益[(1200-800)×(1-25％)]=300 盈余公积(4170+200)=600 未分配利润——年末(3600+1947．5-200-1 000)=4347．5 商誉5940 贷：长期股权投资30998 少数股东权益[(10 000+16 075+300+600+4347．5)×20％]=6264．5 ②投资收益与利润分配抵销。借：投资收益1558 少数股东损益(1947．5×20％)=389．5 未分配利润——年初3600 贷：提取盈余公积200 对所有者(或股东)的分配1 000 未分配利润——年末4347．5 ③内部抵销。借：营业收入1 000 贷：营业成本800 固定资产——原价200 借：固定资产——累计折旧10 贷：管理费用10 借：递延所得税资产[(200-10)×25％]=47．5 贷：所得税费用47．5 借：少数股东损益[(200-10-47．5)×20％]=28．5 贷：少数股东权益28．5 借：应付账款1 000 贷：应收账款1 000 借：应收账款——坏账准备20 贷：信用减值损失20 借：递延所得税资产5 贷：所得税费用5 借：少数股东损益[(20-5)×20％]=3 贷：少数股东权益3

解析

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