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  3. 某市汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019年1月和2月的生产经营情况如下： (1)1月购进汽车方向盘一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额260万元、增值税税额41．6万元，支付不含税运费10万元，取得增值税专用发票。 (2)1月向某小规模

某市汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019年1月和2月的生产经营情况如下： (1)1月购进汽车方向盘一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额260万元、增值税税额41．6万元，支付不含税运费10万元，取得增值税专用发票。 (2)1月向某小规模

admin2019-10-24  26
问题 某市汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019年1月和2月的生产经营情况如下：
(1)1月购进汽车方向盘一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额260万元、增值税税额41．6万元，支付不含税运费10万元，取得增值税专用发票。
(2)1月向某小规模纳税人企业销售10台发动机，取得含税收入26．06万元；出口发动机80台，取得不含税收入200万元。
(3)2月进口小汽车一批，支付给国外买价130万元，包装材料6万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费12万元，从海关运往企业所在地支付运费8万元，取得增值税专用发票，本月全部领用用于生产A型小汽车。
(4)2月进口1台设备，支付给国外的买价60万元，经纪费3万元，购货佣金2万元，支付到达我国海关前的装卸费、运输费5万元，保险费3万元，从海关运往企业所在地支付不含税运费4万元并取得税务机关代开的增值税专用发票。
(5)2月购进原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额48万元，另支付购货运费11万元，取得增值税专用发票；当月将20％用于企业新建不动产在建工程。
(6)2月从再生资源经营单位购入报废汽车零部件，取得再生资源经营单位开具的防伪税控增值税专用发票，注明金额70万元，另支付装卸费6万元，取得增值税普通发票。
(7)2月1日将A型小汽车130辆赊销给境内某汽车销售公司，约定2月15日付款，15日汽车制造厂开具增值税专用发票，注明金额2540万元、增值税税额406．4万元，销售公司实际30日才将货款和延期付款的违约金10万元支付给企业。
(8)2月以成本价销售A型小汽车10辆(总成本80万元)给有突出贡献的本企业职工。
(9)2月企业新设计生产B型小汽车2辆，每辆成本价15万元，将其赠送给某汽车俱乐部，市场上无B型小汽车销售价格。其他相关资料：①进口关税税率均为10％；②A型小汽车和B型小汽车适用消费税税率均为12％，进口小汽车消费税税率为3％；③B型小汽车成本利润率8％；④发动机出口退税率10％；⑤1月无上期留抵税额；⑥相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证并抵扣。
根据以上资料，回答下列问题：
关于本题业务，下列说法正确的有(    )。
选项 A、纳税人采取赊销方式销售应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
B、进口小汽车用于继续生产A型小汽车，其进口环节已纳消费税可以抵扣
C、本月外购原材料的进项税全部可以抵扣
D、该企业销售A型小汽车收到的延期付款违约金应并人销售额中征税
E、将A型小汽车销售给有突出贡献的职工，应按成本价计算增值税和消费税
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解析 (1)1月应纳税额＝26．06÷(1＋16％)×16％－[41．6＋10×10％－200×(16％－10％)]＝－27．01(万元)。
免抵退税额＝200×10％＝20(万元)。
应退的增值税为20万元。
1月留抵的税额＝27．01－20＝7．01(万元)。
(2)以成本价销售A型小汽车给有突出贡献的本企业职工，要按同类售价计算消费税，不能按成本价计算；延期付款的违约金属于价外费用，要换算为不含税金额，并入销售额中计征消费税。
销售A型小汽车应纳消费税＝2540×12％＋10÷(1＋16％)×12％＋2540÷130×10×12％＝329．28(万元)。
(3)销售B型小汽车应纳消费税＝15×(1＋8％)÷(1－12％)×12％×2＝4．42(万元)。
该企业2月应向税务机关缴纳的消费税＝329．28＋4．42＝333．7(万元)。
(4)2月进口汽车应缴纳的关税＝(130＋6＋3＋12)×10％＝15．1(万元)。
2月进口汽车应缴纳的增值税＝(130＋6＋3＋12＋15．1)÷(1－3％)×16％＝27．4(万元)。
2月进口汽车应缴纳的消费税＝(130＋6＋3＋12＋15．1)÷(1－3％)×3％＝5．14(万元)。
2月进口设备应缴纳的关税＝(60＋3＋5＋3)×10％＝7．1(万元)。
2月进口设备应缴纳的增值税＝(60＋3＋5＋3＋7．1)×16％＝12．5(万元)。
外购原材料的20％用于企业新建不动产在建工程，进项税额要分期抵扣，第一期抵扣60％，其余40％第13个月抵扣，所以要将(48＋11×10％)×20％的增值税剔出来，单独考虑。
2月购进原材料应抵扣的进项税额＝(48＋11×10％)×(1－20％)＋(48＋11×10％)×20％×60％＝45．17(万元)。
2月购入报废汽车零部件应抵扣的进项税额＝70×16％＝11．2(万元)。
在计算销项税额时，以成本价销售A型小汽车给有突出贡献的本企业职工，要按同类售价计算销项税，不能按成本价计算。本题中可以计算同类税额，即406．4÷130；延期付款的违约金属于价外费用，要换算为不含税金额，并入销售额中计算销项税。
2月销售A型小汽车的销项税额＝406．4＋10÷(1＋16％)×16％＋10×406．4÷130＝439．04(万元)。
2月B型小汽车的销项税额＝15×(1＋8％)÷(1－12％)×2×16％＝5．89(万元)。
支付运费取得税务机关代开的专用发票，受票方只能按3％抵扣。
企业2月应缴纳的增值税＝439．04＋5．89－(27．4＋8×10％＋12．5＋4×3％＋45．17＋11．2)－7．01＝340．73(万元)。
(5)企业2月应缴纳的城建税和教育费附加＝(340．73＋333．7)×(7％＋3％)＝67．44(万元)。
(6)进口小汽车用于继续生产小汽车，不属于规定的可以抵扣已纳消费税情形，其进口环节已纳消费税不得抵扣；将购进的原材料用于企业新建不动产在建工程，进项税额应分期抵扣，本期只能抵扣60％的部分；将A型小汽车销售给有突出贡献的职工，要按同类售价计算消费税，不能按成本价计算。
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