黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；销售价格

admin2018-11-22 73

问题黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；销售价格均不合增值税额。
资料一：2017年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80％，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2017年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2017年度实现的净利润为1 000万元；2017年1月1日的存货中已有60％在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2 000万元；②抵销营业成本1 600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2 340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本900万元；③抵销管理费用10万元；④抵销固定资产折旧10万元；⑤确认递延所得税负债2．5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2017年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
要求：逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。

选项

答案针对事项1：①商誉的处理是正确的；②权益法确认投资收益的处理不正确。正确处理为：在合并报表中对甲公司的该投资收益在抵销分录中被抵销，金额为0。在合并财务报表的调整分录中，首先要考虑购买日甲公司的存货公允价值与账面价值不同对甲公司净利润的调整(扣除200×60％)，然后对母公司持有的长期股权投资调整为权益法时，应确认的投资收益根据调整后的净利润去进行计算。在合并财务报表的抵销分录中，在下面分录中抵销：借：投资收益少数股东损益未分配利润──年初贷：未分配利润──年末提取盈余公积则投资收益一借一贷，金额为0。针对事项2：①正确；②错误；③正确；④正确；⑤错误。正确处理为：因应收账款、坏账准备被抵销，则个别报表中坏账准备对应的递延所得税资产也应被抵销，正确的会计处理为抵销递延所得税资产5万元。相关抵销分录为：借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款──坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 针对事项3：①正确；②错误；③错误；④错误；⑤错误。正确处理为：母公司向子公司销售产品，子公司作为固定资产存在的，应将未实现损益和固定资产的原价进行抵销，即应抵销营业成本800、固定资产──原价100；固定资产因为是6月增加，应从7月开始计提折旧，则应抵销的固定资产──累计折旧的金额为100÷10×6÷12＝5(万元)。固定资产存在未实现损益100万元扣除已经实现的部分＝100－5＝95(万元)，则低于个别报表中计税基础，存在可抵扣暂时性差异95万元，应确认递延所得税资产23．75万元。相关抵销分录为：借：营业收入 900 贷：营业成本800 固定资产──原价 100 借：固定资产──累计折旧 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 23．75 贷：所得税费用 23．75 针对事项4：①处理不正确。正确处理为：投资方与联营企业之间存在未实现内部交易损益的，需要进行考虑，个别报表中采用权益法应确认的投资收益＝[600－(300－260)]×300％＝168(万元)。个别报表中会计分录为：借：长期股权投资 168 贷：投资收益{[600－(300－260)]×30％) 168 ②处理正确。

解析

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