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  3. XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和

XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和

admin2014-05-28  22
问题 XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。
   XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下：

注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：　　①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
　　XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下：

②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：　X产品明细账

③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。
　　④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。
　　⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。
　　⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。
　　要求：
   (1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。
   (2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见?
   (3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。
                                       审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
   我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
   我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
                                            ABC会计师事务所(公章)  中国注册会计师
   　　                                                              (签名、盖章)
       　                                                          中国注册会计师
                                                                     (签名、盖章)
中国·××市                                               报告日期：2005年2月20日
选项
答案要求(1)： ①就XYZ公司存在的事项(1)由于属会计估计变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数： 2005年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元(9000×10%+2000× 20%+3000×40%+2000×80%)，扣除原余额 800万元后，应补提坏账准备3300万元。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：管理费用——计提的坏账准备 3300万元 贷：应收账款——坏账准备 3300万元 ②就XYZ公司存在的事项(2)根据X产品明细账分析可知，XYZ公司对X产品发出计价，未严格按照其会计政策的规定采佣先进先出法核算。2005年12月31日应保留的存货—库存商品—X产品的余额应为 4817万元(250×4.80+200×4.60+150× 4.50+200×4.75+100×5.60+40×4.70+60×5.40)，原余额为5500万元，多保留683万元，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：主营业务成本——X产品 683万元 贷：存货——库存商品——X产品 683万元 ③就XYZ公司存在的事项(3)由于《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》相同，应于发生时计入当期损益。因此，XYZ公司存在的事项(3)属重大会计差错，按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应予以更正。 2003年度会计报表： 2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：管理费用——研究与开发费 200万元 贷：无形资产———研究与开发费 200万元 借：盈余公积——法定盈余公积 (200×10%)20万元 盈余公积——法定公益金 (200×5%)10万元 贷：利润分配——提取法定盈余公积 20万元 利润分配——提取法定公益金 10万元 2004年度会计报表： 1) 2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 200万元 贷：无形资产——研究与开发费 200万元 借：盈余公积——法定盈余公积 (200×10%)20万元 盈余公积—一法定公益金 (200×5%)10万元 贷：利润分配——未分配利润 30万元 2) 2004年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2004年度管理费用，因原已摊60万元，故应补计管理费用340万元(400-60)，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：管理费用——研究与开发费 340万元 贷：无形资产——研究与开发费 340万元 借：盈余公积一一法定盈余公积 (340×10%)34万元 盈余公积——法定公益金 (340×5%)17万元 贷：利润分配—一提取法定盈余公积 34万元 利润分配——提取法定公益金 17万元 2005年度会计报表： 1) 计入2004年度有关补摊2003年度研究与开发费用200万元的调整分录： 借：利润分配——未分配利润 200万元 贷：无形资产——研究与开发费 200万元 借：盈余公积——法定盈余公积 20万元 盈余公积——法定公益金 10万元 贷：利润分配——未分配利润 30万元 2) 计入2004年度有关补摊2004年度研究与开发费用340万元的调整分录： 借：利润分配一—未分配利润 340万元 贷：无形资产—一研究与开发费 340万元 借：盈余公积——法定盈余公积 34万元 盈余公积——法定公益金 17万元 贷：利润分配——未分配利润 51万元 3) 冲回原计入2005年度管理费用的540万元研究与开发费用摊销数： 借：无形资产——研究与开发费 540万元 贷：管理费用——研究与开发费 540万元 ④就XYZ公司存在的事项(4)对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100万元 贷：资本公积——其他资本公积 100万元 对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录： 借：管理费用——存货盘亏或盘盈 (100×1.17)117万元 营业外支出——非常损失 (300×1.17)351万元 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 468万元 ⑤就XYZ公司存在的事项(5)由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。因此可以推断，以往的排污行为使XYZ公司在 2005年12月31日承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出XYZ公司(因为很可能败诉)。J幻于此案涉及的情况比较复杂(如居民身体受损害的程度如何确定等)，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请XYZ公司在 2005年度会计报表附注中对该事项予以披露。⑥就XYZ公司存在的事项(6) 1) 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请XYZ公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款——d公司 12万元 贷：应付账款——d公司 12万元 2) 对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请XYZ公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款——e公司 18万元 贷：预付账款——e公司 18万元 同时，按照XYZ公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录： 借：管理费用——计提的坏账准备 (18×10%)1.80万元 贷：其他应收款——坏账准备 (18×10%)1.30万元 要求(2)： ①就XYZ公司存在的事项(1)，注册会计师应当发表否定意见。 ②就XYZ公司存在的事项(2)，注册会计师应当发表保留意见。 ③就XYZ公司存在的事项(3)，注册会计师应当发表保留意见。 ④就XYZ公司存在的事项(4)，注册会计师应当发表保留意见。 ⑤就XYZ公司存在的事项(5)，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。 ⑥就XYZ公司存在的事项(6)，注册会计师应当发表标准无保留意见。 要求(3)： 注册会计师应当出具保留意见审计报告，并在意见段后增加带强调事项段。续编审计报告如下： 经审计，我们发现贵公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品，2003年和2004年1～6月分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均挂账无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产，贵公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此对该项研究与开发费用采用自2004年 7月起分5年平均分期计入管理费用的方法予以摊销，2004年度共摊销60万元。2005年度，贵公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。我们认为，按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司12月31日资产负债表的资产虚增540万元，该年度利润虚增540万元。 我们认为，除存在本报告第三段所述研究与开发费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了 XYZ公司2005年12月31日的财务状况以及 2005年度的经营成果和现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，由于贵公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害，周围村镇联合向法院提起诉讼，要求贵公司赔偿800万元。目前，该案仍在审理中，尚无法可靠地估计赔偿金额。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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