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  3. 甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×21年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司70％的股份，能够对乙公司实施控制。2×21年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件3万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品

甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×21年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司70％的股份，能够对乙公司实施控制。2×21年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件3万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品

admin2022-06-30  40
问题 甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×21年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司70％的股份，能够对乙公司实施控制。2×21年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件3万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品每件成本为2万元。2×21年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为3．4万元；2×21年末结存A商品100件。2×21年12月31日，A商品每件可变现净值为2．7万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。2×22年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为2．6万元。2×22年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1．8万元。2×22年末乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
    要求：编制2×21年和2×22年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案(1)2×21年抵销分录。 ①抵销内部存货交易未实现的收入、成本和利润(会计分录的金额单位以万元列示，下同)。 借：营业收入(400×3)=1200 贷：营业成本1200 借：营业成本100 贷：存货[100×(3-2)]=100 ②个别财务报表中存货每件减值0．3万元，而合并财务报表层面存货没有发生减值，合并财务报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备。 借：存货——存货跌价准备30 贷：资产减值损失30 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2×21年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×2=200(万元) 计税基础=100×3=300(万元) 合并财务报表中应确认递延所得税资产=(300-200)×25％=25(万元) 乙公司个别财务报表中因计提减值已确认递延所得税资产=30×25％=7．5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-7．5=17．5(万元) 借：递延所得税资产17．5 贷：所得税费用17．5 (2)2×22年抵销分录。 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润。 借：未分配利润——年初100 贷：营业成本100 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润。 借：营业成本80 贷：存货[(3-2)×80]=80 ③抵销期初存货跌价准备。 借：存货——存货跌价准备30 贷：未分配利润——年初30 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备。 借：营业成本(20／100×30)=6 贷：存货——存货跌价准备6 ⑤调整本期存货跌价准备。2×22年12月31日结存的存货在合并财务报表层面每件减值0．2元，应计提存货跌价准备0．2×80=16(万元)。2×22年末乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元，一共需要抵销存货跌价准备金额为80万元，期初已经抵销30万元存货跌价准备，同时抵销本期销售商品结转的存货跌价准备6万元，所以还需抵销存货准备跌价准备金额=80-30+6=56(万元)。 借：存货——存货跌价准备56 贷：资产减值损失56 ⑥调整合并财务报表中递延所得税。 2×22年合并财务报表中结存存货账面价值：80×1．8=144(万元) 计税基础=80×3=240(万元) 合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(240-144)×25％=24(万元)，因个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25％=24(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=24-24-17．5=-17．5(万元)。 借：递延所得税资产17．5 贷：未分配利润——年初17．5 借：所得税费用17．5 贷：递延所得税资产17．5
解析
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