A公司为一上市公司，其2×17年度财务报告于2×18年3月20日经董事会批准对外报出。2×17年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)2×17年7月1日，A公司向其子公司B公司的20名高管人员每人授予10000份B公司股票期权。这些高

admin2022-03-22 47

问题 A公司为一上市公司，其2×17年度财务报告于2×18年3月20日经董事会批准对外报出。2×17年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)2×17年7月1日，A公司向其子公司B公司的20名高管人员每人授予10000份B公司股票期权。这些高管人员从2×17年7月1日起在B公司连续服务3年，即可以6元每股购买10000股B公司股票。该股票期权在授予日的公允价值为12元／份。2×17年12月31日的公允价值为15元／份。截至2×17年年末，20名高管人员中没有人离开B公司，估计未来2．5年内将有3名高管人员离开B公司。
A公司的会计处理如下：
借：管理费用       34
贷：资本公积——其他资本公积       34
(2)2×17年12月31日，A公司将其一台使用过的生产设备出售给C公司，售价700000元，该机器设备的账面价值为600000元，账面成本为750000元，已提折旧150000元。同时又与C公司签订了一份融资租赁协议将此机器设备租回，租期为5年(2×18年11月1日至2×22年12月31日)。当日，A公司的会计处理如下：
借：固定资产清理       60
累计折旧       15
贷：固定资产       75
借：银行存款       70
贷：固定资产清理       60
资产处置损益       10
(3)为支持A公司开拓新兴市场业务，2×17年12月4日，A公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免A公司所欠800万元货款。A公司的会计处理如下：
借：应收账款       800
贷：营业外收入——债务重组利得       800
(4)2×17年12月31日，A公司董事会决定将一栋自用办公楼整体出租给子公司D公司并形成正式的书面决议(不考虑土地使用权)。同日与D公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为720万元。2×17年12月31日为租赁期开始日。该办公楼于2×15年12月31日购建完成并达到可使用状态，成本为18000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日办公楼的公允价值为18600万元。当日，A公司的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本       18600
累计折旧       900
贷：固定资产       18000
公允价值变动损益       1500
(5)2×17年7月20日，A公司被E公司提起诉讼。E公司认为A公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决A公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿600万元。
2×17年12月20日，法院一审判决A公司向E公司赔偿500万元。A公司不服，认为赔偿金额过大，于12月25日提出上诉。至2×17年12月31日，法院尚未做出终审裁定。A公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿480万元。
A公司对该事项未进行会计处理。
(6)2×17年12月31日，A公司与甲银行签订应收账款保理协议，协议约定：A公司将应收F公司账款9500万元出售给甲银行，价格为9000万元；如果甲银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向A公司追索。合同签订日，A公司将应收F公司的有关资料交付甲银行，并书面通知F公司；甲银行向A公司支付了9000万元。转让时，A公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。A公司的会计处理如下：
借：银行存款       9000
坏账准备       1000
贷：应收账款       9500
营业外收入       500
假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
要求：
根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

选项

答案事项(1)，A公司的会计处理不正确。理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资。A公司支付的股票为B公司的股票，站在A公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，应作为现金结算的股份史付进行处理。2×17年应确认的职工薪酬=(20－3)×1×15×1／3×6／12=42．5(万元)。更正分录为：借：资本公积——其他资本公积 34 贷：管理费用 34 借：长期股权投资 42．5 贷：应付职工薪酬 42．5事项(2)，A公司的会计处理不正确。理由：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整。因此，2×17年7月1日A公司不应确认资产处置损益。更正分录：借：资产处置损益 10 贷：递延收益 10 事项(3)，A公司的会计处理不正确。理由：为支持A公司开拓新兴市场业务，A公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。更正分录：借：营业外收入——债务重组利得 800 贷：资本公积 800 事项(4)，A公司的会计处理不正确。理由：A公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于其账面价值的，应按其差额，贷记“其他综合收益”科目。更正分录：借：公允价值变动损益 1500 贷：其他综合收益 1500 事项(5)，A公司的会计处理不正确。理由：因为A公司的代理律师认为最终裁定很可能赔偿480万元，符合预计负债的确认条件，所以需要确认预计负债。更正分录：借：营业外支出 480 贷：预计负债 480 事项(6)，A公司的会计处理不正确。理由：银行对该应收账款有向A公司追偿的权利，所以应收账款不满足终止确认的条件，应将收到的款项确认为短期借款。更正分录：借：应收账款 9500 营业外收入 500 贷：短期借款 9000 坏账准备 1000

解析

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