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甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按照实现净利润的10%提取盈余公积,并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础.税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除.应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公
甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按照实现净利润的10%提取盈余公积,并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础.税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除.应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公
admin
2017-04-11
64
问题
甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按照实现净利润的10%提取盈余公积,并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础.税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除.应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司2015年的财务报告于2016年3月30日批准报出,所得税汇算清缴于2016年3月30日完成。2016年1月1日至3月30日发生下列业务:
(1)甲公司于2015年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的售价为100万元。成本为80万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%。至年末货款未收到,由于乙公司财务状况不佳,年末按照5%计提坏账准备。
因产品质质量原因,乙公司于2016年2月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于2015年12月15日向内公司销售一批商品,该批商品的不含税价款为2000万元,成本为1600万元,增值税税率为17%,货款已收到。
因产品外包装质量原因,2016年2月15日,接到丙公司通知要求在价格上折让10%,否则将退货。经过检验同意丙公司要求,按照税法规定,销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
(3)2016年2月20日收到丁公司通知,丁公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收同应收账款的40%。
该业务系甲公司2015年3月销售给丁公司一批产品,不含税价款为300万元,成本为260万元,开出增值税专用发票。丁公于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳,面临破产。截至2015年12月31日仍未付款。甲公司该项应收账款按5%提取坏账准备。
(4)甲公司于2015年12月30日向戊公四赊销一批商品,该批商品的不含税价款为500万元,成本为400万元,增值税税率为17%,至年未货款未收到,未计提坏账准备。
因产品质量原因,戊公司于2016年3月21日将上述商品退回。按照税法规定.销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票。并作减少当期应纳税所得额处理。
要求:编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目,填列下表。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录)(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
选项
答案
(1)属于调整事项。 借:以前年度损益调整——营业收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷:应收账款 117 借:库存商品 80 贷:以前年度损益调整——营业成本 80 借:应交税费——应交消费税 10(100×10%) 贷:以前年度损益调整一一营业税金及附加 10 借:坏账准备 5.85(117×5%) 贷:以前年度损益调整——资产减值损失 5.85 借:应交税费——应交所得税 2.5[(100-80-10)×25%] 贷:以前年度损益调整——所得税费用 2.5 借:以前年度损益调整——所得税费用 1.46 贷:递延所得税资产 1.46(117×5%×25%) (2)属于调整事项。 借:以前年度损益调整一一营业收入 200(2000×10%) 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷:其他应付款 234 借:应交税费——应交所得税 50(200×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 50 借:其他应付款 234 贷:银行存款 234 (3)属于调整事项。 借:以前年度损益调整——资产减值损失 193.05 贷:坏账准备 193.05[351×(60%-5%)] 借:递延所得税资产 48.26(193.05×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 48.26 (4)属于调整事项。 借:以前年度损益调整——营业收入 500 应交税费一一应交增值税(销项税额) 85 贷:应收账款 585 借:库存商品 400 贷:以前年度损益调整——营业成本 400 借:应交税费——应交所得税 25 贷:以前年度损益调整——所得税费用 25 (5)结转以前年度损益调整,并调整盈余公积。 借:利润分配——未分配利润 372.9 贷:以前年度损益调整 372.9 借:盈余公积 37.29 贷:利润分配——未分配利润 37.29 (6)调整报告年度会计报表,见下表。 [*]
解析
第(6)问,对表格中涉及的项目调整,根据各事项调整分录中各项目的金额计算即可。
比如:
应收账款项目调整数:-117(事项1)+5.85(事项1调整的坏账准备数)-193.05(事项3)-585(事项4)=-889.2(万元);
库存商品项目调整数:80(事项1)+400(事项4)=480(万元);
营业收入项目调整数:-100(事项1)-200(事项2)-500(事项4)=-800(万元);
其他项目计算同理。
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