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  3. 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础．税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除．应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础．税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除．应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公

admin2017-04-11  39
问题 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础．税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除．应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司2015年的财务报告于2016年3月30日批准报出，所得税汇算清缴于2016年3月30日完成。2016年1月1日至3月30日发生下列业务：
  (1)甲公司于2015年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元。成本为80万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
  因产品质质量原因，乙公司于2016年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于2015年12月15日向内公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2000万元，成本为1600万元，增值税税率为17％，货款已收到。
因产品外包装质量原因，2016年2月15日，接到丙公司通知要求在价格上折让10％，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
(3)2016年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收同应收账款的40％。
该业务系甲公司2015年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁公于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产。截至2015年12月31日仍未付款。甲公司该项应收账款按5％提取坏账准备。
(4)甲公司于2015年12月30日向戊公四赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17％，至年未货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2016年3月21日将上述商品退回。按照税法规定．销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票。并作减少当期应纳税所得额处理。
要求：编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目，填列下表。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录)(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
选项
答案(1)属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——营业成本 80 借：应交税费——应交消费税 10(100×10％) 贷：以前年度损益调整一一营业税金及附加 10 借：坏账准备 5．85(117×5％) 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 5．85 借：应交税费——应交所得税 2．5[(100－80－10)×25％] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2．5 借：以前年度损益调整——所得税费用 1．46 贷：递延所得税资产 1．46(117×5％×25％) (2)属于调整事项。 借：以前年度损益调整一一营业收入 200(2000×10％) 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：其他应付款 234 借：应交税费——应交所得税 50(200×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 借：其他应付款 234 贷：银行存款 234 (3)属于调整事项。 借：以前年度损益调整——资产减值损失 193．05 贷：坏账准备 193．05[351×(60％－5％)] 借：递延所得税资产 48．26(193．05×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 48．26 (4)属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入 500 应交税费一一应交增值税(销项税额) 85 贷：应收账款 585 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整——营业成本 400 借：应交税费——应交所得税 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 (5)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。 借：利润分配——未分配利润 372．9 贷：以前年度损益调整 372．9 借：盈余公积 37．29 贷：利润分配——未分配利润 37．29 (6)调整报告年度会计报表，见下表。 [*]
解析 第(6)问，对表格中涉及的项目调整，根据各事项调整分录中各项目的金额计算即可。
  比如：
  应收账款项目调整数：－117(事项1)+5．85(事项1调整的坏账准备数)－193．05(事项3)－585(事项4)=－889．2(万元)；
  库存商品项目调整数：80(事项1)+400(事项4)=480(万元)；
  营业收入项目调整数：－100(事项1)－200(事项2)－500(事项4)=－800(万元)；
  其他项目计算同理。
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