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甲公司2018年度所得税汇算清缴于2019年4月28日完成。甲公司2018年度财务会计报告经董事会批准于2019年4月25日对外报出，实际对外公布日为2019年4月30日。 甲公司财务负责人在日后期间对2018年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的

admin2020-04-26  29
问题 甲公司2018年度所得税汇算清缴于2019年4月28日完成。甲公司2018年度财务会计报告经董事会批准于2019年4月25日对外报出，实际对外公布日为2019年4月30日。
甲公司财务负责人在日后期间对2018年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
资料一：2018年1月1日，甲公司售出了其持有的W公司60％的股份，售价为7 200万元，款项已收存银行。出售这部分股权后，甲公司仍持有W公司20％的股份，对W公司财务、经营政策具有重大影响。甲公司持有的W公司剩余股权在2018年1月1日的公允价值为2 400万元。
该项股权投资最初是甲公司于2017年1月1日从丙公司(甲公司非关联方)购得，占W公司80％的股权，买价为8 000万元。甲公司于2017年1月1日办妥了法律手续并结清了款项，从而取得对W公司的实质控制权。购买日，W公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(等于账面价值)。2017年5月11日W公司宣告分配现金股利400万元，已于2017年6月12日实际发放。2017年W公司共实现净利润1 500万元。2017年12月31日，W公司增加其他综合收益为300万元。
甲公司在2018年4月1日的账务处理为：
借：银行存款    7 200
  贷：长期股权投资    (8 000×60％／80％)6 000
    投资收益    1 200
未编制其他会计分录。
资料二：2018年12月12日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为24万元，B商品的单独售价为96万元，合同价款为100万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取100万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑相关税费影响。甲公司在2018年12月12日的账务处理为：
借：应收账款    100
  贷：主营业务收入    100
资料三：9月6日因金融危机影响，甲公司对现有生产线进行整合。决定从2019年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，100人接受该辞退计划的概率为10％，120人接受的概率为30％，150人接受的概率为60％。
甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为1 500万元。
2018年对该事项的处理是：
借：制造费用    1 500
  贷：预计负债    1 500
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
资料四：甲公司生产的新节能产品符合财政补贴的要求，根据中央和地方执行的新节能产品补贴标准计算，按每台新节能产品售价13万元(其中财政补贴8万元)，2018年，甲公司新节能产品销售量为4 000台，货款已经全部收到；每台新节能产品成本12万元。不考虑增值税因素，甲公司会计处理如下：
借：银行存款    52 000
  贷：递延收益    (4 000×8)32 000
    其他收益    (4 000×5)20 000
借：主营业务成本(4 000×12)48 000
  贷：库存商品    48 000
要求：逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确，对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示，不考虑所得税调整，不要求编制以前年度损益调整转入留存收益的分录)
选项
答案(1)第一个事项会计处理不正确。 借：长期股权投资——损益调整 [(1 500－400)×20％]220 ——其他综合收益 (300×20％)60 贷：盈余公积 22 利润分配——未分配利润 198 其他综合收益 60 (2)第二个事项会计处理不正确。 分摊至A商品的合同价款＝100×24／(24＋96)＝20(万元)。 分摊至B商品的合同价款＝100×96／(24＋96)＝80(元)。 借：合同资产 20 以前年度损益调整——调整营业收入 80 贷：应收账款 100 (3)第三个事项会计处理不正确。 最有可能接受辞退计划的职工人数＝100×10％＋120×30％＋150×60％＝136(人)。 预计补偿总额＝136×10＝1 360(万元)。 借：以前年度损益调整——调整管理费用 1 360 预计负债 1 500 贷：库存商品 1 500 应付职工薪酬——辞退福利 1 360 (4)第四个事项会计处理不正确。 借：递延收益 32 000 其他收益 20 000 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 52 000
解析
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