甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年~20×7年发生了以下交易事项。 (1)20×5年1月1日,甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80%的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中,账面原值为1300万元,

admin2015-05-13  31

问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年~20×7年发生了以下交易事项。
(1)20×5年1月1日,甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80%的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中,账面原值为1300万元,已计提摊销300万元,未计提减值准备),公允价值为1500万元,付出存货的成本为1800万元,未计提存货跌价准备,公允价值为2000万元。不考虑无形资产的相关税费。甲公司为取得该项股权另支付审计费、评估费100万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,账面价值为5800万元(其中,股本3000万元,资本公积800万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元),差额为一项存货评估增值产生。
(2)20×5年3月30日,甲公司向乙公司销售一项自产设备,成本为300万元,不含税售价为500万元,未计提跌价准备。乙公司取得该设备后作为管理用固定资产核算,该设备不需要安装,购入后立即投入使用。预计使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。至年末该项货款尚未结算。
(3)20×5度乙公司实现净利润1000万元,购买日评估增值的存货已对外出售40%,乙公司宣告并发放现金股利300万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元(已扣除所得税影响),除上述事项外未发生其他引起所有者权益变动的事项。20×6年度乙公司实现净利润1500万元,购买日评估增值的存货在本期全部对外出售,因发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值500万元,上年度内部交易的货款于本年结算。
(4)20×7年1月10日,甲公司出售乙公司50%的股权,取得价款5000万元存入银行。剩余股权不能够再对乙公司实施控制,但仍能施加重大影响。处置股权当日,剩余股权的公允价值为3000万元,乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。其他资料:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,不考虑所得税及其他因素的影响。乙公司法定盈余公积的计提比例为10%,不计提任意盈余公积。
要求:
根据上述资料,计算20×6年12月31日乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额;分别计算20×7年甲公司因处置股权在个别报表及合并报表中应确认的损益金额,编制甲公司个别报表中的会计分录。

选项

答案20×6年12月31日乙公司调整后的净利润=1500—200×60%=1380(万元) 20×6年12月31日,乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=6000+920+300—300+1380+500=8800(万元) 个别报表应确认的处置损益=5000一5000/80%×50%=1875(万元) 合并报表应确认的处置损益=(5000+3000)一8800×80%一200(商誉)+(300+500)×80%=1400(万元)个别报表中的会计分录如下: 借:银行存款 5000 贷:长期股权投资——投资成本(5000/80%×50%)3125 投资收益 1875 借:长期股权投资——损益调整 [(920一300+1380)×30%]1600 贷:盈余公积 60 利润分配——未分配利润 540 借:长期股权投资——其他综合收益(300×30%)90 贷:其他综合收益 90 借:长期股权投资——其他权益变动(500×30%)150 贷:资本公积——其他资本公积 150

解析
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