甲公司和乙公司均为增值税—般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务如下。 (1)2011年2月1日。乙公司销售—批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2011年

admin2014-07-02 37

问题甲公司和乙公司均为增值税—般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务如下。
(1)2011年2月1日。乙公司销售—批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2011年8月1日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以—台A机器设备和—项B专利权偿还全部债务。当日A机器设备的公允价值为220万元，B专利权的公允价值为400万元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。
(2)该项设备为2010年5月取得，账面原价为280万元，预计使用年限为7年。采用直线法计提折旧；专利权为2010年6月取得，账面原价为360万元。预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销，该专利权在2010年12月31日出现减值迹象，可收回金额为316．4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。甲公司预计处置无形资产的营业税为20万元。预计A机器设备的清理费用为1万元。
(3)2011年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。税务部门核定的无形资产营业税为20万元，甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司取得B专利权发生相关费用20万元。
(4)乙公司取得的A机器设备和B专利权没有改变其用途。预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。
(5)2012年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和自有厂房与A公司的—宗土地使用权交换。2012年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元；B专利权公允价值为500万元。处置该专利权需要交纳营业税25万元；生产厂房的原值为7000万元，已计提折旧1000万元，公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元，乙公司支付银行存款149万元。假定交易具有商业实质。
要求：
计算2012年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。

选项

答案A机器设备处置损益=300-(220-22)=102(万元)；无形资产处置损益=500-(420-42)-25=97(万元)；生产厂房处置损益=8000-(7000-1000)=2000(万元)；合计为2199万元。借：固定资产清理 6198 累计折旧 (220／10+1000)1022 贷：固定资产 (220+7000)7220 借：无形资产—土地使用权 9000 累计摊销 (420／10)42 贷：固定资产清 6198 应交税费—应交增值税(销项税额) (300×17％)51 无形资产—B专利权 420 应交税费—应交营业税 25 营业外收入 2199 银行存款 149

解析

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